Решение Арбитражного суда Рязанской области от 13 июля 2007 г. N А54-1905/2007С18 Поскольку решение ИФНС не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, суд признал решение недействительным в части предложения обществу уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 13 июля 2007 г. N А54-1905/2007С18
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 13 июля 2007 г.

Судья арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола секретарем судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Т", г. Рязань к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области, г. Рязань, третье лицо: ОАО "ТНК-ВР Холдинг", Уватский район Тюменской области о признании частично недействительным решения N 305 от 29.01.2007 г. В судебном заседании 09.07.2007 г. был объявлен перерыв до 13.07.2007 г. При участии в судебном заседании 09.07.2007: от заявителя: Г.Э.С., представитель по доверенности от 03.07.2007 г. N 34/д-07; Ф.Ю.А., представитель по доверенности N 30/д-07 от 22.06.2007 г., от ответчика: Ч.Р.Н., начальник юридического отдела, доверенность от 09.01.2007 г. N 03-21/1, удостоверение N 159622; от третьего лица: Г.Э.С., представитель по доверенности N 217 от 01.01.2007 г. При участии в судебном заседании 13.07.2007: от заявителя: Ф.Ю.А. - представитель по доверенности N 30/д-07 от 22.06.2007 г., от ответчика: Ч.Р.Н. - начальник юридического отдела по доверенности от 09.01.2007 N 03-21/1, удостоверение N 159622; Л.Е.Н. - главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 28.05.2007 N 03-21/36, удостоверение N 159758 выдано 20.09.2005; от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом; установил:

общество с ограниченной ответственностью "Т" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 29.01.2007 г. N 305 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налоговых вычетов по НДС в размере 3377999 руб. 29 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено ОАО "Т".

Представитель общества в судебном заседании доводы заявления о признании частично недействительным решения налогового органа N 305 от 29.01.2007 г. поддержал.

Представитель налогового органа требования заявителя отклонил, указав на соответствие оспариваемого решения требованиям налогового законодательства.

Представитель третьего лица поддержал позицию заявителя.

Из материалов дела следует: ООО "Т" 19 октября 2006 г. представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г., в которой общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 280 раздел 2.1 декларации), составила 65528435 руб. (т. 1 л.д. 10-19).

На основе указанной декларации инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено необоснованное предъявление обществом к вычету НДС в сумме 3531308 руб. 05 коп.

В состав данной суммы вошла сумма 3377999 руб. 29 коп., заявленная к вычету на основании счета-фактуры N 30072 от 01.09.2003 г. (т. 1 л.д. 66) по договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г. (т. 1 л.д. 47-65). В качестве доказательства оплаты указанной счет-фактуры обществом представлено платежное поручение N 983 от 12.09.2006 г. на общую сумму 20267995 руб. 75 коп. (т.1 л.д. 67) в которой сумма НДС не выделена отдельной строкой.

По результатам проведения камеральной проверки инспекцией принято решение N 305 от 29 января 2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета по НДС на товары, производимые на территории РФ, в размере 3531308 руб. 05 коп. (т. 1 л.д. 7-9).

Не согласившись с указанным решением в части предложения уменьшить налоговые вычеты по НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон и третьего лица, суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Из пункта 1 ст. 166 НК РФ следует, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 ст. 173 установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п.п. 1-2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления НДС к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК.

Как установлено судом и следует из представленных в материалы дела документов, 31 мая 2001 г. между ООО "Т" (покупатель) и ОАО "Т" (продавец) (правопреемник - ОАО "Т") был заключен договор N ТНК-1523/01 купли-продажи оборудования и материалов, который является длящимся (т. 1 л.д. 47-65).

В соответствии с п. 1.1 указанного договора наименование товара, качество, количество, ассортимент, срок, условия и базис передачи товара, цена и условия оплаты, грузополучатель товара определяются в приложениях к договору.

4 августа 2003 г. между указанными сторонами подписано приложение N 14 к договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г., согласно которому покупатель покупает у продавца товар - системы управления сжиганием 02-ВМS-100 А, В, в количестве двух штук, стоимостью 20267995 руб. 75 коп., в том числе НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп. (т. 1 л.д. 63).

Оплата в соответствии с п. 4 приложения N 14 от 04.08.2003 г. должна быть произведена в течение 3-х лет с даты поставки товара.

1 сентября 2003 г., ОАО "Т" выставлена счет-фактура N 30072, согласно которой стоимость товара с учетом налога составила 20267995 руб. 75 коп., НДС указан в сумме 3377999 руб. 29 коп. (т. 1 л.д. 66).

12 сентября 2006 г. ООО "Т" произвело оплату купленного товара ОАО "Т" в сумме 20267995 руб. 75 коп. платежным поручением N 983 (т. 1 л.д. 67). В декларации по НДС за сентябрь 2006 г. заявлен к вычету НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп.

Налоговая инспекция, не принимая указанную сумму налога к вычету, ссылается на то, что в платежном поручении N 983 от 12.09.2006 г. сумма НДС не выделена отдельной строкой, в нем не указана счет-фактура, оплата которой производилась налогоплательщиком, а в счете-фактуре N 30072 от 01.09.2003 г. содержится ссылка на договор N ТНК-1523/01 от 31.05.2002 г., а не на договор N ТНК-1523/01 31.05.2001 г. Налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком не представлен документ, подтверждающий оплату выставленной счет-фактуры.

Суд не может согласиться с выводами налоговой инспекции по следующим основаниям.

Неверно указанная в счет-фактуре дата заключения договора не может являться основанием для ее непринятия в качестве документа, подтверждающего право налогоплательщика на налоговый вычет.

Указание в счет фактуре номера и даты договора не является обязательным требованием, установленным ст. 169 НК РФ.

Как следует из пояснений представителей ООО "Т" и ОАО "Т" в счете-фактуре N 30072 от 01.09.2003 г. в дате заключения договора допущена техническая опечатка. (л.д. 63, т.2).

В счете-фактуре указан правильный номер договора и приложения к нему.

Наименование реализованного товара и его цена соответствует наименованию и цене, указанной в приложении N 14 к договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г.

Из анализа всех представленных документов следует, что указанная счет-фактура выставлена на основании договора от 31.05.2001 г. и приложения N 14 к нему.

Налоговой инспекцией не представлены доказательства того, что указанная счет-фактура выставлена на основании иного договора или в отношении другого товара.

Ссылка налоговой инспекции на отсутствие в платежном поручении N 983 от 12.09.2006 г. указания счет-фактуры, оплата которой производилась, как на основание для отказа в применении вычета,неправомерна.

В платежном поручении N 983, в графе "назначение платежа" указано, что оплата произведена в счет погашения задолженности по договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г., приложение N 14. Сумма платежа указана в размере 20267995 руб. 75 коп.

Согласно приложению N 14 к договору от 31.05.2001 г. и счету-фактуре N 30072 от 01.09.2003 г., сумма договора также составляет 20267995 руб. 75 коп., то есть соответствует сумме, указанной в платежном поручении. Представители ООО "Т" и ОАО "Т" в судебных заседаниях также подтвердили факт оплаты платежным поручением N 983 от 12.09.2006 г. именно счет-фактуры N 30072 от 01.09.2003 г.

Таким образом, суд пришел к выводу, что заявителем платежным поручением N 983 от 12.09.2003 г., произведена оплата именно счет-фактуры N 30072 от 01.09.2003 г.

Одним из оснований применения вычетов по НДС, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является факт оплаты сумм налога.

Факт уплаты НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп. документально подтвержден. Данный вывод основан на следующем.

Как указано в приложении N 14 к договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г., счет-фактуре N 30072 от 01.09.2003 г., стоимость товаров с учетом НДС составляет 20267995 руб. 75 коп. Сумма налога в указанных документа выделена отдельной строкой, входит в общую сумму стоимости товара и составляет 3377999 руб. 29 коп.

В платежном поручении N 983 от 12.09.2006 г. сумма платежа указана 20267995 руб. 75 коп., то есть соответствует стоимости товара с учетом суммы налога, указанной в приложении N 14 к договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г., счете-фактуре N 30072 от 01.09.2003 г. Таким образом, в указанной сумме содержится НДС - 3377999 руб. 29 коп.

Кроме того, ООО "Т" обратилось в Рязанское ОСБ N 8606 с письмом N 238 от 26.06.2007 г., в котором содержалось уточнение в платежном поручении N 983 от 12.09.2006 г. назначения платежа: вместо "Погашение задолженности по договору "Т" -1523/01 от 31.05.2001 г. приложения N 14 без НДС" правильным считать "Погашение задолженности по договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г. приложения N 14, в том числе НДС 20% - 3377999 руб. 29 коп. " (т. 2 л.д. 95).

Рязанское отделение N 8606 сберегательного банка Российской Федерации письмом от 27.06.2007 г. N 6-38/279 сообщило об изменении назначения платежа в платежном поручении N 983 от 12.09.2006 г., а именно: правильным считать следующее назначение платежа: "Погашение задолженности по договору N ТНК-1523/01 от 31.05.2001 г. приложения N 14, в том числе НДС 20% - 3377999 руб. 29 коп. " (т. 2 л.д. 92).

Возможность уточнения назначения платежа в платежном поручении не запрещается нормами действующего законодательства и предусмотрена в Порядке организации переписки по платежам в валюте РФ в Сбербанке России (с учетом изменений на 25.12.2003 г.), утв. постановлением Правления Сбербанка России от 17.04.2003 г. протокол N 292 5.

Кроме того, после получения от заявителя оплаты по платежному поручению N 983, контрагент (покупатель) - ОАО "Т" отразил НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп. (указанный в счет-фактуре N 30072 от 01.09.2006 г.) по строке 2 книги продаж за сентябрь 2006 г.

Итоговая сумма НДС по книге продаж за сентябрь 2006 г. ОАО "Т", НДС составила 4207944457 руб. 01 коп. (в том числе НДС по счет-фактуре N 30072 от 01.09.2006 г. в сумме 3377999 руб. 29 коп.).

29 декабря 2006 г. ОАО "Т" представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2006 г., в которой отражены в полном объеме данные книги продаж за сентябрь 2006 г. ОАО "Т".

Согласно строке 010 Раздела 2.1 которой обществом исчислен НДС по ставке 20% в сумме 3374311 руб. (т.2 л.д. 66-80).

ОАО "Т" в материалы дела представлены также акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщиком N 1 от 10.04.2007 г. N 1505, N 15547 от 06.10.2006 г., N 20007 от 18.01.2007 г. согласно которым за период с 01.01.2006 г. по 31.03.2007 г. у общества имеется переплата по налогам (в том числе по НДС), что подтверждает факт уплаты ОАО "Т" НДС, указанного в счет-фактуре N 30027 от 01.09.2006 г. в бюджет (т. 2 л.д. 81-87).

Таким образом, с безусловностью следует вывод о том, что заявителем уплачен НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп. продавцу товара - "Т".

В свою очередь продавец товара- "Т" учел данную сумму при определении налогооблагаемой базы по НДС за сентябрь 2006 г. и произвел его фактическую уплату, что подтверждается вышеуказанными документами.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Техническая ошибка, допущенная в оформлении платежного поручения, не может лишить налогоплательщика права на применение налоговых вычетов при доказанности фактической уплаты им сумм налога на добавленную стоимость продавцам товаров.

Нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат указания на то, что невыделение налогоплательщиком в расчетных документах суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой лишает его права на применение налоговых вычетов.

С учетом изложенного, исходя из анализа представленных в материалы дела документов арбитражный суд полагает, что ООО "Т" в соответствии с положением статьи 172 НК РФ правомерно предъявило к вычету в сентябре 2006 г. НДС в сумме 3377999 руб. 29 коп., поскольку факт уплаты НДС продавцу товара, а также то обстоятельство, что продавец товара - "Т" учел данную сумму при определении налогооблагаемой базы по НДС подтверждены материалами дела.

Предложение налоговым органом обществу уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3377999 руб. 29 коп.,- неправомерно.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

С учетом перечисленных обстоятельств требование налогоплательщика подлежит удовлетворению.

В связи с внесением изменений в действующее законодательство с 01.01.2007 г. утратил силу пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, который предусматривал возврат уплаченной заявителем государственной пошлины за счет средств соответствующего бюджета в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц.

Таким образом, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, расходы по оплате государственной пошлины следует отнести на ответчика - Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области.

Руководствуясь статьями 167, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области N 305 от 29 января 2007 г., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, недействительным в части предложения обществу уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3377999 руб. 29 коп. по декларации по НДС за сентябрь 2006 г.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Т", вызванные принятием решения N 305 от 29 января 2007 г. в указанной части.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Т" государственную пошлину в размере 2000 руб., уплаченную по платежному поручению N 206 от 02.05.2007 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.