Решение Арбитражного суда Рязанской области от 28 апреля 2003 г. N А54-815/03-С3 Поскольку ответчиком налоговые декларации по налогу на имущество предприятий, по налогу на прибыль предприятий, НДС были представлены истцу с нарушением установленного срока, истцом правомерно было принято решение о привлечении ответчика по указанным налогам к ответственности в виде взыскания штрафа

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 28 апреля 2003 г. N А54-815/03-С3

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции МНС РФ по г. Рязани к ООО "О", г. Рязань о взыскании налоговых санкций в сумме 600 руб. при участии в заседании : от истца: КВ.И., ст. инспектор, доверенность N 05-юр от 08.01.03 г.; от ответчика: не явился, извещен. Резолютивная часть решения объявлена 28.04.2003 г. установил:

Инспекция МНС РФ по г. Рязани обратилась в арбитражный суд с иском к ООО "О" г. Рязани, о взыскании налоговых санкций в сумме 600 руб. - штрафа за нарушение срока представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов).

Представитель налогового органа иск поддержал.

Ответчик отзыв на иск не представил, заявленные требования не отклонил, в заседание суда не явился. Дело рассмотрено в отсутствие ответчика, извещенного о месте и времени судебного разбирательства по последнему, известному суду адресу.

Рассмотрев и оценив материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению частично. При этом суд исходил из следующего.

Ответчиком 13.09.2002 г. в налоговый орган (истцу по делу) были представлены налоговые декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог, по налогу на прибыль, расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, расчет налога на рекламу, расчет налога на имущество предприятий, декларацию по НДС, - за 2 квартал (полугодие) 2002 г.

По результатам камеральной проверки истцом было принято решение N 2642 от 15.10.2002 г. о привлечении ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа - по налогу на имущество предприятий в сумме 100 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 100 руб., по налогу на прибыль в сумме 100 руб., по авансовым платежам по единому социальному налогу в сумме 100 руб., по налогу на рекламу в сумме 100 руб., НДС в сумме 100 руб., предложено уплатить указанные налоговые санкции в добровольном порядке.

Требование истца N 2642 от 15.10.2002 г. об уплате суммы штрафа ответчику вручено и оставлено им без исполнения, что и послужило основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящим иском.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Статьей ст. 8 Закона РФ от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлен срок представления расчета налога на имущество предприятий. Из содержания указанной статьи следует, что расчеты налога на имущество предприятий представляются налогоплательщиками в налоговый орган одновременно с представлением квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.

В силу ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Учитывая изложенное, ответчик обязан был представить в налоговый орган (истцу по делу) налоговый расчет по налогу на имущество в срок до 30.07.2002 г.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2001 г. - до 20.07.2002 г.

В силу п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Таким образом, ответчик обязан был представить в налоговый орган (истцу по делу) налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2002 г. в срок до 28.07.2002 г.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Поскольку ответчиком налоговые декларации по налогу на имущество предприятий, по налогу на прибыль предприятий, НДС за 2 кв. (полугодие) 2002 г., были представлены истцу с нарушением установленного срока, истцом правомерно было принято решение N 2642 от 15.10.2002 г. о привлечении ответчика по указанным выше налогам к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общей сумме 300 руб. Требования истца в данной части являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Решение истца N 2642 от 15.10.2002 г. в части привлечения ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за нарушение ответчиком срока представления декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2 квартал 2002 г. в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб. является неправомерным.

Ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть применена лишь при нарушении налогоплательщиком сроков представления налоговых деклараций, если такие сроки установлены законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Статьей 5 Закона РФ от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", устанавливающей обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог, не предусмотрен срок представления налоговой декларации в налоговый орган. Данный срок также не предусмотрен и Законом Рязанской области "О территориальном дорожном фонде Рязанской области".

Обязанность и срок представления в налоговый орган деклараций по налогу на пользователей автомобильных дорог предусмотрена п. 42 Инструкции МНС РФ N 59 от 04.04.2000 г.

В соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ, издаваемые Министерством РФ по налогам и сборам инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, не может быть применена за нарушение налогоплательщиком требований п. 42 Инструкции МНС РФ N 59 от 04.04.2000 г.

В силу п. 6 ст. 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Учитывая изложенное, требование истца о взыскании с ответчика штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 100 руб. по налогу на пользователей автомобильных дорог, является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Кроме того, неправомерно требование истца в части взыскания с ООО "О" штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 100 руб. по налогу на рекламу за 2 квартал 2002 г. Данный вывод суда основан на следующем.

В соответствии со ст. ст. 3, 4, 13 "Положения о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу", утвержденного решением Рязанского городского Совета от 13.11.97 г. N 26, плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели, в том числе и организации, осуществляющие размещение на территории города Рязани рекламы продукции (товаров, работ, услуг). Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы продукции. На рекламодателей возложена обязанность представлять по месту учета налоговым органам расчеты сумм налога в установленные законодательством сроки.

Из изложенного следует, что закон не предусматривает обязанность налогоплательщика в случае отсутствия объекта налоговой базы уплачивать налог на рекламу и представлять в налоговый орган декларации.

В соответствии с п. 4 ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Истцом не представлены суду доказательства осуществления обществом "О" рекламной деятельности во 2 кв. 2002 г.

Согласно представленной в Инспекцию МНС РФ по г. Рязани декларации по налогу на рекламу у ответчика за 2 кв. 2002 г. фактических затрат на рекламу нет.

В связи с этим суд считает, что у ООО "О" в спорный период отсутствовали объект обложения налогом на рекламу и обязанность по уплате и представлению в налоговый орган по месту учета в установленный срок декларации по налогу.

Учитывая изложенное, требование Инспекцией МНС РФ по г. Рязани о взыскании с общества "О" г. Рязани штрафа в сумме 100 руб. на основании решения от 15.10.2002 г. N 2642 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления декларации по налогу на рекламу за 2 кв. 2002 г. необоснованно, в иске следует отказать.

Неправомерны требования истца в части взыскания с ответчика налоговой санкции в сумме 100 руб. по авансовым платежам по ЕСН за полугодие 2002 г., исходя из следующего.

Согласно статье 240 и пункту 7 статьи 243 Кодекса (часть II) налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, по итогам которого не позднее 30 марта следующего года налогоплательщиком представляется налоговая декларация.

Кроме того, налогоплательщики обязаны по итогам каждого календарного месяца производить исчисление авансовых платежей по названному налогу и представлять соответствующие расчеты не позднее 20-го числа следующего месяца (часть II Кодекса, пункт 3 статьи 243).

В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Поскольку приведенные выше положения главы 24 Кодекса разграничивают налоговую декларацию по единому социальному налогу и ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу, несвоевременное представление последних не может повлечь применение ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ в отношении налоговой декларации.

Таким образом, требование налогового органа в части взыскания с общества "О" г. Рязани штрафа в сумме 100 руб. на основании решения от 15.10.2002 г. N 2642 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления расчета авансовых платежей по ЕСН необоснованно и удовлетворению не подлежит.

Расходы по госпошлине, согласно ст. 110 АПК РФ, относятся на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. Истец от уплаты госпошлины освобожден как орган, финансируемый из федерального бюджета РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью ООО "О" в доход соответствующих бюджетов налоговые санкции в сумме 300 рублей.

В остальной части иска отказать.

2. Взыскать с ООО "О" в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 50 руб.

3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд Рязанской области.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: