(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 апреля 2003 г. N А54-967/03-C2 Налогоплательщик в расчет единого налога на вмененный доход неправомерно включал плату за медицинские услуги, оказанные юридическим лицам, отдельного учета налогооблагаемой прибыли по услугам, оказанным юридическим лицам, не вел, в связи с чем суд удовлетворил требования истца о взыскании налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на пользователей автодорог, пени, а также налоговых санкций за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 30 апреля 2003 г. N А54-967/03-C2
Судья арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску Межрайонной ИМНС РФ по Рязанской области к Центру ГСЭН по Ермишинскому району Рязанской области о взыскании 8 194 руб. при участии в заседании: от истца (ИМНС): ХЮ.А., вед.спец., дов. от 19.02.03 г. N 03-06\2190, сл. уд. N 023803 ЛВ.П., спец. 1 кат., дов. от 18.04.03 г. N 02-21\4134, сл. уд. N 023807 от ответчика (Центра ГСЭН): КЛ.Ф., гл. сан. врач, сл. уд. N 51 от 24.04.97 г.; СТ.С., адвокат, дов. от 01.04.03 г. N 5, сл.уд. N 169 от 11.11.02 г. Резолютивная часть решения объявлена 24.04.03 г. установил:
Межрайонная инспекция МНС РФ по Рязанской области обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением к государственному учреждению - "Центру государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Ермишинском районе Рязанской области" Рязанской области о взыскании налоговых санкций в общей сумме 8 194 руб. по решению Инспекции от 30.09.02 г.
Налогоплательщик в отзыве не признал иск, указав на отсутствие оснований для взыскания налоговых санкций.
В заседании суда объявлен перерыв с 21.04.03 г. по 24.04.03 г. (ст. 163 АПК РФ).
В заседании арбитражного суда представители Инспекции поддержали иск, указав на наличие у государственного учреждения налоговых правонарушений, что послужило основанием для привлечения его к налоговой ответственности.
Представители налогоплательщика не признали иск, пояснив свою позицию пропуском Инспекцией шестимесячного срока для взыскания санкций, а также отсутствием у государственного учреждения обязанностей по уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и сбора на нужды образовательных учреждений.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
Межрайонная инспекция МНС РФ в сентябре 2002 г. провела выездную налоговую проверку государственного учреждения - "Центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Ермишинском районе Рязанской области" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период хозяйственной деятельности с 01.01.01 г. по 31.12.01 г. При проверке были обнаружены налоговые правонарушения, заключающиеся в неперечислении и неуплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автодорог, связанных с реализацией платных медицинских услуг юридическим лицам, а также в неначислении и неуплате сбора на нужды образовательных учреждений. Отмеченные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 16.09.02 г. N 10-11\385. Решением Инспекции от 30.09.02 г. (номер не указан) налогоплательщику были доначислены налоги: на прибыль в сумме 5 518 руб., на добавленную стоимость в сумме 9 688 руб., на пользователей автомобильных дорог в сумме 478 руб. и сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 279 руб. Помимо этого, налогоплательщику за несвоевременную уплату перечисленных налогов и сбора были доначислены пени в общей сумме 5 428,11 руб., налоговые санкции за неуплату доначисленных налогов и сбора в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 3 194 руб., а также налоговые санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ в сумме 5 000 руб.
Налогоплательщик не признал требования Инспекции, указав, что Инспекцией нарушен шестимесячный срок взыскания налоговых санкций, предусмотренный ст. 115 НК РФ, а также пояснил, что деятельность бюджетного государственного учреждения по оказанию платных медицинских услуг не является предпринимательской и в силу ст. 47 Федерального законаРФ от 30.03.99 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", служит дополнительным источником финансирования санитарно-эпидемиологической службы.
Оценив материалы дела и доводы представителей сторон, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить иск частично, в сумме 2 000 руб.
Налогоплательщик в 2001 году в соответствии с приказом Министерства здравоохранения РФ от 31.12.99 г. N 474 "О перечне платных медицинских работ (услуг), которые могут выполняться учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы РФ" оказывал физическим и юридическим лицам платные медицинские услуги. В соответствии с п. 1.8 статьи 3 Закона Рязанской области от 29.12.98 г. N 24-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской области" оказание медицинских услуг физическим лицам влечет обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Одновременно п. 4 статьи 9 поименованного Закона обязывает налогоплательщика, осуществляющего наряду с деятельностью на основе свидетельства (об уплате единого налога на вмененный доход) иную предпринимательскую деятельность, вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Согласно п. 1.2.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.00 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с названной Инструкцией.
В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2.12 Инструкции МНС РФ от 15.06.00 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. По бюджетным учреждениям (налогоплательщик относится именно к бюджетному учреждению) при определении налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться Инструкцией ГНС РФ от 20.08.98 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы", действовавшей в 2001 году. В силу п. 5 Инструкции ГНС РФ от 20.08.98 г. N 48 доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности (кроме доходов, полученных бюджетными государственными и муниципальными музеями, библиотеками, филармоническими коллективами, театрами, архивными учреждениями, цирками, зоопарками, ботаническими садами, дендрологическими парками и муниципальными заповедниками, полученными от их основной деятельности). Пунктом 8 Инструкции от 20.08.98 г. N 48 бюджетным учреждениям предписано в целях налогообложения учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности вести раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности, а также от их основной деятельности, финансируемой за счет бюджетов всех уровней.
Перечисленные требования налогового законодательства налогоплательщиком в 2001 году не соблюдены. В расчет единого налога на вмененный доход налогоплательщик неправомерно включал плату за медицинские услуги, оказанные юридическим лицам. Отдельного учета налогооблагаемой прибыли по услугам, оказанным юридическим лицам, налогоплательщиком не велось. Данное налоговое правонарушение обоснованно повлекло доначисление налогоплательщику налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на пользователей автодорог в общей сумме 15 684 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 5 428 руб., а также налоговых санкций за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ в размере 5000 руб. и за неуплату доначисленных налогов в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 3 136,8 руб. Возражения налогоплательщика о пропуске Инспекцией шестимесячного срока для взыскания налоговых санкций противоречат фактическим обстоятельствам дела и во внимание арбитражным судом не принимаются. Акт выездной налоговой проверки N 10-11\385 составлен 16.09.02 г., а обращение Инспекции в арбитражный суд последовало 17.03.03 г. (в следующий за выходным рабочий день), т.е. в рамках шестимесячного срока.
Инспекцией неосновательно доначислен налогоплательщику сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 279 руб. и налоговые санкции за его неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) в сумме 56 руб. В силу ст. 3 Закона Рязанской области от 27.11.98 г. "О сборе на нужды образовательных учреждений на территории Рязанской области" бюджетные учреждения не являются плательщиками данного вида сбора. Инструкция Управления МНС РФ по Рязанской области от 23.02.00 г. N 1 "О порядке расчета сбора на нужды образовательных учреждений и заполнению налоговых деклараций" противоречит акту высшей законодательской силы и во внимание арбитражным судом не принимается.
Ввиду того, что для государственного учреждения базовым источником финансирования являются средства федерального бюджета (п. 3.10 устава госучреждения), бюджетное финансирование за два предшествующих года было неполным, а также учитывая, что госучреждение имеет важное социальное значение для жизнеобеспечения населения Ермишинского района, арбитражный суд считает необходимым, исходя из положений ст.ст. 112 и 114 НК РФ уменьшить размер подлежащих взысканию налоговых санкций до 2 000 руб.
От уплаты госпошлины стороны освобождены, как государственные учреждения, финансируемые из федерального бюджета.
Решение резолютивной части от 24 апреля 2003 г. N А54-967/03-С2
Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 167, 171, 176 АПК РФ, арбитражный суд решил:
1. Взыскать с государственно-муниципального учреждения - Центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Ермишинском районе Рязанской области Рязанской области в доход соответствующего бюджета налоговые санкции в сумме 2 000 руб.
В остальной части иска отказать.
2. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию арбитражного суда Рязанской области в месячный срок со дня его принятия.
Дата изготовления решения в полном объеме 30.04.03 г.
