Решение Арбитражного суда Рязанской области от 4 марта 2003 г. N А54-225/03-с3 Удовлетворяя иск, суд пришел к выводу, что расходы по проведению периодических медицинских осмотров лиц являются компенсационными выплатами, связанными с возмещением иных расходов, которые не подлежат обложению единым социальным налогом, в связи с чем у инспекции не имелось правовых оснований для начисления единого социального налога, пеней и привлечения ОАО к налоговой ответственности в виде штрафа, следовательно, решение ИМНС является незаконным

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 4 марта 2003 г. N А54-225/03-с3

Арбитражный суд Рязанской области в составе: судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей Савиной Н.Ф.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Н" г. Новомичуринск Рязанской области к Межрайонной ИМНС России по Рязанской области о признании недействительным решения при участии в заседании : от истца: ЗК.Е. - ю/к., доверенность от 04.01.03. г. N 3 от ответчика: не явился , извещен. Резолютивная часть решения объявлена 25.02.03 г. установил:

ОАО "Н" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИМНС России по Рязанской области от 27.12.02 г. N 03-14/497дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель доводы заявления поддержал, инспекция, ссылаясь на их необоснованность, просит в удовлетворении заявления отказать.

Из материалов дела следует: инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Н" по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2000 г.; правильности удержания налога на доходы физических лиц и правильности исчисления и уплаты единого социального налога за период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2001 г.; полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01. 2001 г. по 19.11.2002 г.; полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2000, 2001 годы, о чем составлен акт от 04.12.02 г. N 03-14/425дсп.

Из акта проверки следует, что 28.03.2002 г. ОАО "Н" представило в инспекцию декларацию по единому социальному налогу за 2001 г. в сумме 2445137 руб. 50 коп.

Проверкой полноты включения в налоговую базу для исчисления в 2001 г. сумм начисленных выплат и вознаграждений установлено, что в нарушение ст. 237 НК РФ акционерное общество не начислило и не уплатило единый социальный налог на суммы, оплаченные за проведение медосмотров работников завода. Исходя из ставки налога, подлежит уплате в фонды 7804 руб.94 коп.

17.12.2002 г. ОАО "Н" направил в налоговый орган возражения по акту проверки от 04.12..02 г. N 03-14/425дсп.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений по акту проверки инспекция 27.12.02 г. вынесла решение N 03-14/497дсп о привлечении ОАО "Н" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 262 руб. 93 коп. , а также инспекцией предложено заявителю уплатить единый социальный налог за 2001 г. в сумме 7804 руб. 94 коп. , пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 103 руб. 40 коп.

Не согласившись с данным решением, ОАО "Н" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявления акционерное общество указало на то, что не подлежат обложению единым социальным налогом расходы по проведению медицинских осмотров, поскольку являются компенсационными выплатами, связанными с возмещением иных расходов, а также связанных с выполнением работником трудовых обязанностей. Требования заявителя основаны на ст. 154 КзоТ РФ, ст. 23 ФЗ от 02.01.00 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", ст. 21 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22.07.93 г. N 5487-1, Законе РФ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" от 19.01.01 г. N 1035-1, постановлении главы администрации Рязанской области "О порядке прохождения предварительных и периодических осмотров лиц декретированных профессий в целях предупреждения распространения инфекционных заболеваний" от 16.12.96 г. N 286 и постановлении главы администрации Пронского района от 13.02.97 г. N 54. Инспекция не оспаривает обоснованность расходов, однако считает, что указанные расходы не являются компенсационными и неподлежащими включению в налоговую базу для исчисления единого социального налога в порядке п. 2 ст. 238 НК РФ, расходы по проведению медицинских осмотров не содержатся в ст. 238 НК РФ.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд признал заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению. Принимая решение, суд исходил из следующего.

В связи с введением в действие с 01.01.01 г. части второй НК РФ взимание единого социального взноса осуществляется в соответствии с главой 24 Кодекса "Единый социальный налог (взнос)".

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

16.12.1996 г. Администрацией Рязанской области во исполнение Закона РФ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" от 19.01.01 г. N 1035-1 принято постановление N 286-ю "О порядке прохождения предварительных и периодических медицинских осмотров лиц, декретированных профессий, в целях предупреждения распространения инфекционных заболеваний".

13.02.1997 г. Администрация Пронского района также вынесла постановление N 54 "О порядке прохождения предварительных и периодических медицинских осмотров лиц, декретированных профессий, в целях предупреждения распространения инфекционных заболеваний".

Статья 23 ФЗ от 02.01.2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", устанавливает, что работники, занятые изготовлением и оборотом пищевых продуктов, оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами и в сфере общественного питания, проходят обязательные медицинские осмотры в соответствии с законодательством РФ.

Во исполнение указанных постановлений, ОАО "Н" и Пронское медицинское объединение заключили договор N 5 от 10.12.2000 г. на оказание платных услуг по периодическому осмотру лиц, декретированных профессий, подлежащих медицинскому осмотру. Работники хлебозавода в 2001 г. по установленному графику проходили периодические медицинские осмотры. ОАО "Н" оплатил за оказанные услуги по договору 21924 руб., что подтверждается платежными поручениями : N 476 от 20.03.01 г., N 1147 от 19.06.01 г., N 1967 от 01.10.01 г., N 2565 от 18.12.01 г.,; счетами-фактурами: N 62 от 30.11.01 г., N 48 от 26.09.01 г., N 5 от 05.06.01 г., N 7 от 11.03.01 г.

В соответствии с условиями договора от 10.12.2000 г. N 5 стоимость разового медицинского осмотра составляет на 2001 г. 50 руб., согласно приказу от 19.12.2000 г. N 72Д Пронского медицинского объединения.

Оценка всех указанных обстоятельств в совокупности позволяет суду прийти к выводу о том, что расходы по проведению периодических медицинских осмотров лиц в случаях, предусмотренных Законом РФ от 19.01.91 г. N 1035-1, ФЗ от 01.01.2000 г. N 29-ФЗ, ст.ст. 154, 213 Кодекса законов о труде РФ, являются компенсационными выплатами, связанными с возмещением иных расходов, которые в соответствии с п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом.

При таких обстоятельствах, суд находит, что у инспекции не имелось правовых оснований для начисления единого социального налога за 2001 г. в сумме 7804 руб. 94 коп. , пеней в размере 103 руб. 40 коп. и привлечения ОАО "Н" к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 262 руб. 93 коп. , следовательно, решение МР ИМНС России N 10 по Рязанской области от 27.12.02 г. N 03-14/497дсп является незаконным.

Соответственно, заявление ОАО "Н" правомерно и подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 104 АПК РФ госпошлина подлежит возврату ОАО "Н". Расходы по госпошлине относятся на МР ИМНС России N 10 по Рязанской области, вследствие неправильных действий которой возникло дело. Налоговый орган от уплаты госпошлины освобожден, как орган, финансируемый из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 104, 110, 167-170, 172, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать решение о привлечении ОАО "Н" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2002 г. N 03-14/497дсп Межрайонной инспекции МНС России N 10 по Рязанской области недействительным, несоответствующим ст. 238 Налогового кодекса РФ.

2. Возвратить ОАО "Н" из дохода федерального бюджета госпошлину в размере 1000 руб., уплаченную по платежному поручению от 15.01.03 г. N 112.

3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области.

Решение резолютивной части от 25 февраля 2003 г. N А54-225/03-С3

Руководствуясь ст.ст. 104, 110, 167-170, 172, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать решение о привлечении ОАО "Н" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2002 г. N 03-14/497дсп Межрайонной инспекции МНС России N 10 по Рязанской области недействительным, несоответствующим ст. 238 Налогового кодекса РФ.

2. Возвратить ОАО "Н" из дохода федерального бюджета госпошлину в размере 1000 руб., уплаченную по платежному поручению от 15.01.03 г. N 112.

3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области.

Полный текст решения будет изготовлен 4 марта 2003 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: