(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 февраля 2005 г. N А23-1851/04А-5-128 Поскольку Учреждение не имело доходов от коммерческой деятельности, у него не было объекта обложения налогом на прибыль, суд правомерно сделал вывод, что у налогового органа не было законных оснований для вынесения оспариваемого решения о начислении Учреждению налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 21 февраля 2005 г. N А23-1851/04А-5-128
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - К.А.Н. - и.о. зам. руководителя (дов. пост. N 372 от 17.02.05); от ответчика - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ N 14 по Калужской области на Решение от 15.09.2004 г. и Постановление апелляционной инстанции от 10.11.2004 г. Арбитражного суда Калужской области по делу N А23-1851/04А-5-128, установил:
Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Калужской области (далее - Учреждение) обратилось с заявлением к Межрайонной Инспекции МНС РФ N 14 по Калужской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции N 122 от 28.06.2004 г. о привлечении к налоговой ответственности.
Решением арбитражного суда от 15.09.2004 г. с учетом определения от 14.10.2004 г. признано недействительным решение Инспекции N 122 от 28.06.2004 г.
Постановлением апелляционной инстанции от 10.11.2004 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление арбитражного суда. По мнению Инспекции, судом неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Учреждения, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции находит, что обжалуемые решение и постановление арбитражного суда не подлежат отмене.
Из материалов дела следует, что Инспекцией 28.06.2004 г. на основании результатов камеральной налоговой проверки Учреждения выявлено налоговое правонарушение - неуплата налога на прибыль, выразившееся в невключении в состав доходов денежных средств в виде платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и предоставление информации о зарегистрированных правах.
Решением Инспекции N 122 от 28.06.2004 г. на Учреждение возложена обязанность по уплате налога на прибыль в сумме 1 391 472 руб., пени - в сумме 59 095,4 руб. и наложен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 278 294 руб.
Инспекция сделала вывод, что из представленных Учреждением документов подтверждающих расходы в сумме 48 477 300 руб. могут быть только приняты расходы, уменьшающие полученные доходы (48 793 800 руб.) в сумме 42 996 000 руб. Сумма прибыли, подлежащая налогообложению, составила 5 797 800 руб.
Основанием для начисления соответствующей суммы налога, пени и штрафа, по мнению налогового органа, явилось то, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за предоставление информации о зарегистрированных правах, взимаемая Учреждением, в нарушение ст. ст. 247-249 НК РФ в составе доходов от реализации не учитывалась и, соответственно, налог на прибыль за 2003 год уплачен не был.
Не согласившись с решением Инспекции, Учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Рассматривая спор по существу, судом установлено, что Постановлением Губернатора Калужской области N 263 от 30.06.1999 создано Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которое действует на территории единого регистрационного округа Калужской области. Данное Учреждение образовано на основании Федерального закона Российской Федерации "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в целях реализации государственной политики по созданию системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Калужской области.
Федеральным законом N 122-ФЗ от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определены государственные органы по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Этими органами являются юридические лица - учреждения юстиции, образуемые в сфере исполнительной власти на уровне субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 9). Порядок их создания, структура, принципы размещения определяются субъектом Российской Федерации по согласованию с Министерством юстиции Российской Федерации, которое в соответствии с Положением о Министерстве юстиции Российской Федерации (утверждено Указом Президента Российской Федерации N 954 от 02.08.1999) наделено функциями уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учреждения юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, согласно Примерному положению об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - это государственные органы в сфере исполнительной власти субъекта Российской Федерации, оказывающие по поручению государства специализированные административные услуги, т.е. осуществляющие публичные функции, при том, что такие услуги предоставляются за плату; они финансируются за счет внесения платы за государственную регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах в порядке, определяемом субъектами Российской Федерации, а также за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств иных не запрещенных законом источников.
Из Положения об учреждении юстиции, утвержденного 30.06.1999 Постановлением Губернатора Калужской области N 263 Учреждение является государственным органом (п. 2), юридическим лицом (п. 4), имущество которого находится в собственности Калужской области и закреплено за учреждением на праве оперативного управления (п. 24), финансирование учреждения юстиции и его филиалов осуществляется за счет внесения платы за государственную регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах в порядке, определяемом Губернатором Калужской области и иных не запрещенных законом источников, средства учреждения юстиции и его филиалов используются исключительно для реализации возложенных на них задач и осуществления функций по государственной регистрации прав, в том числе на материально-техническое обеспечение деятельности учреждения юстиции и его филиалов, обеспечение социально-бытовых условий регистраторов прав и работников, оплату труда работников учреждения юстиции и его филиалов, не являющихся государственными служащими, а также на создание информационного банка данных (п. 22), расходование средств учреждения юстиции и его филиалов производится в соответствии со сметой, утверждаемой главным регистратором прав, возглавляющим учреждение юстиции (п. 23).
Сама государственная регистрация недвижимости основана на Гражданском кодексе Российской Федерации, которым предусмотрено, что порядок государственной регистрации и основания отказа в ней устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являющаяся единственным доказательством существования зарегистрированного права, выступает формальным условием государственной, в том числе судебной, защиты прав лица, объектом которых является недвижимое имущество.
Поэтому суд обоснованно указал, что задача данных учреждений юстиции - государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, т.е. совершение юридически значимых действий, а не оказание платных услуг.
Согласно ст. 321.1 НК РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Суд обоснованно пришел к выводу, что Федеральным законом N 122-ФЗ от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и Примерным положением об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации N 288 от 06.03.1998 по существу предусмотрен особый способ целевого финансирования учреждений юстиции за счет средств, получаемых от организаций и граждан за совершение юридически значимых действий.
Функция по взиманию платы возложена на указанные выше учреждения юстиции в целях реализации их компетенции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с письмом Главного управления федерального казначейства Минфина Российской Федерации N 3-11-08 от 21.05.2001 г., учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним ведут бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации N 107н от 30.12.1999 .
Судом установлено, что Учреждение в 2003 году составило смету доходов и расходов, уведомив об этом администрацию Калужской области. Плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах Учреждением использовалась в 2003 году на покрытие текущих расходов в пределах сметы, утвержденной руководителем (главным государственным регистратором прав).
В 2003 году Учреждение отражало плату за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на балансовом счете 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия".
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 4 по ОКУД) за 2003 год был представлен Учреждением в налоговый орган 10.03.2004 г. В отчете в разделе 2 "Целевые средства и безвозмездные поступления" отдельными строками показаны денежные средства в сумме 2 500,0 тыс. руб., полученные от Министерства юстиции Российской Федерации, и денежные средства, полученные за государственную регистрацию, в сумме 48 793,8 тыс. руб.
Правомерны также выводы суда, что средства, поступившие в 2003 году Учреждению в качестве платы за совершение юридически значимых действий, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом им статьей 41 НК РФ.
Доказательства использования Учреждением указанных средств не по целевому назначению в нарушение Перечня расходов учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного 07.03.2003 г. первым заместителем Министра юстиции Российской Федерации, налоговым органом не представлены.
Судом обоснованно установлено, что Учреждение не имело доходов от коммерческой деятельности, у него не было объекта обложения налогом на прибыль, и правомерно сделан вывод, что у налогового органа не было законных оснований для вынесения оспариваемого решения о начислении Учреждению налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа за 2003 год.
Все доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом исследования суда первой и апелляционной инстанций. Им дана правильная судебная оценка.
В силу изложенного, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение от 15.09.2004 г. и Постановление апелляционной инстанции от 10.11.2004 г. Арбитражного суда Калужской области по делу N А23-1851/04А-5-128 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ N 14 по Калужской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
