(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 февраля 2005 г. N КА-А40/262-05 По операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке ноль процентов, вычеты производятся в форме возмещения, на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговом органом документов, представленных налогоплательщиком (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 февраля 2005 г. N КА-А40/262-05
(извлечение)
Закрытое акционерное общество промышленно-коммерческая фирма "Комис" (далее - ЗАО ПКФ "Комис") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным решения N 19-08/2984 от 20.08.2004 Инспекции МНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы (далее - Налоговой инспекции) в части отказа в возмещении НДС в размере 2255010 руб. 80 коп. и об обязании налогового органа возместить путем зачета НДС за апрель 2003 г. в размере 2255010 руб. 80 коп. в счет платежей по НДС по сроку уплаты до 20.05.2003.
Решением от 26.08.2004 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 12.11.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично. Решение Налоговой инспекции от 20.08.2004 N 19-08/2984 признано недействительным в части отказа ЗАО "ПКФ Комис" в возмещении НДС в размере 713772 руб. 80 коп. и на налоговый орган возложена обязанность возместить заявителю путем зачета НДС за апрель 2003 г. в размере 713772 руб. 80 коп. в счет платежей по НДС по сроку уплаты до 20.05.2003. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Судебные акты обжалуются ЗАО "ПКФ Комис" в части отказа в возмещении НДС в размере 1541238 руб. Заявитель считает, что поскольку налогоплательщик имеет право на возмещение НДС, заявленного в налоговой декларации по ставке 0 процентов, то в момент представления данной декларации НДС в размере 1541238 руб., заявленный им к возмещению за март 2003 г., мог быть направлен на погашение налога, исчисленного к уплате за тот же период в налоговой декларации по НДС по ставке 20%. В связи с этим, по мнению заявителя, НДС, исчисленный с авансов по экспорту за март 2003 г. и отраженный в налоговой декларации по НДС, может считаться уплаченным на сумму, заявленную к возмещению за тот же налоговый период в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов, и, следовательно, подлежит возмещению за апрель 2003 г. Кроме того, в подтверждение позиции заявителя указывает то обстоятельство, что Налоговой инспекцией вынесено решение от 31.12.2003 N 19-05/4068 о возмещении НДС, заявленного к возмещению за март 2003 г. по декларации но НДС по ставке 0 процентов.
В судебном заседании представитель ЗАО "ПКФ "Комис" доводы жалобы поддержал, представитель Налоговой инспекции приводил возражения относительно них по мотивам, изложенным в судебных актах и в отзыве на кассационную жалобу, согласно которому принятые по делу судебные акты в обжалуемой части являются законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и возражений относительно них, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы ЗАО "ПКФ "Комис".
Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, за счет исчисления и отражения заявителем НДС в размере 2196677 руб. с полученного аванса, сумма НДС, подлежащая уплате за март 2003 г. составила 3424826 руб., из которых 1228149 руб. - НДС, отраженный в налоговой декларации по НДС за март 2003 г. в связи с реализацией товаров, облагаемых по ставке 20%, и 2196677 руб. - НДС, исчисленный с полученного в марте 2003 г. аванса, отраженный в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2003 г. В налоговой декларации НДС по ставке 0 процентов за март 2003 г. заявителем отражены и налоговые вычеты в размере 1541238 руб., а к уплате в бюджет исчислена сумма 65439 руб. (2196677 - 1541238).
Оспариваемым решением Налоговой инспекции заявителю отказано в возмещении в том числе НДС в размере 1541238 руб.
Разногласия между Налоговой инспекцией и ЗАО "ПКФ "Комис" о наличии у последнего права на возмещение спорной суммы налога связаны с применением положений Налогового кодекса РФ о порядке исчисления НДС по декларации по ставке 0 процентов в случае, когда в этой декларации отражены как сумма налога к уплате в бюджет (отраженная также в общей налоговой декларации), так и суммы налоговых вычетов по операциям, в отношении которых представлены документы, подтверждающие налоговую ставку 0 процентов.
При разрешении спора судебные инстанции исходили из того, что в соответствии с положениями п. 4 ст. 176, ст.ст. 172, 173 НК РФ подлежащий уплате в бюджет налог может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов лишь по результатам проверки налоговой декларации по ставке 0 процентов в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.
Кассационная инстанция считает вывод судебных инстанций правильным.
Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанным в п.п. 1-8 п. 1 ст. 164 Кодекса определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса.
В силу п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемый в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Пункт 3 ст. 172 НК РФ устанавливает, что вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производится на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении документов, перечисленных в ст. 165 Кодекса.
В силу п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в п.п. 1-6 и 8 пункта 1 ст. 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, приведенных в си. 165 Кодекса. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Следовательно, по операциям, облагаемым в силу подпунктов 1-6 и 8 ст. 164 НК РФ налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, вычеты производятся в форме возмещения, на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговом органом документов, представленных налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ.
С учетом приведенных положений Налогового кодекса РФ, а также правильно установленных обстоятельств, имеющих значение для настоящего дела, судебными инстанциями сделан обоснованный вывод о том, что ЗАО "ПКФ "Комис" неправомерно уменьшило НДС, исчисленный к уплате по ставке 20% за март 2003 г., на сумму налоговых вычетов, заявленную к возмещению в отношении операций по реализации товаров по ставке 0 процентов за март 2003 г. на сумму 1541238 руб., в связи с чем НДС с авансов на указанную сумму не может считаться уплаченным и подлежащим возмещению.
При таких обстоятельствах ссылка в кассационной жалобе на решение Налоговой инспекции от 31.12.2003 N 19-05/4068 о возмещении заявителю НДС по декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2003 г. является необоснованной и не влияет на правомерность принятых по делу судебных актов.
С учетом изложенного оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
решение от 26.08.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 12.11.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-23016/04-118-238 оставить без изменения, а кассационную жалобу ЗАО "ПКФ "Комис" - без удовлетворения.
