Проект Приказа Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ "Об утверждении методики оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации, связанного с освобождением от уплаты НДФЛ сумм, выплачиваемых организациями своим работникам по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения" (подготовлен Минстроем России 01.03.2023)

Досье на проект

Пояснительная записка

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946), пунктами 5 и 11 Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2020, N 1, ст. 100), и пунктом 1 Положения о Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2013 г. N 1038 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 47, ст. 6117; 2022, N 42, ст. 7189), приказываю:

утвердить прилагаемую методику оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации, связанного с освобождением от уплаты НДФЛ сумм, выплачиваемых организациями своим работникам по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, согласно приложению.

УТВЕРЖДЕНА
приказом Министерства строительства
и жилищно-коммунального хозяйства
Российской Федерации
от "___" ________ 2023 г. N _____

Методика
оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации, связанного с освобождением от уплаты НДФЛ сумм, выплачиваемых организациями своим работникам по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

I. Общие положения

1. Оценка эффективности налогового расхода Российской Федерации, связанного с освобождением от уплаты НДФЛ сумм, выплачиваемых организациями своим работникам по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предусмотренным пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2018, N 49, ст. 7496) (далее соответственно - Кодекс, налоговый расход, налоговая льгота), осуществляется в соответствии с Правилами формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2022, N 7, ст. 987) (далее - Правила), а также настоящей Методикой.

2. Понятия, используемые в настоящей Методике, соответствуют понятиям, предусмотренным статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2021, N 27, ст. 5079) и пунктом 2 Правил (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2022, N 7, ст. 987).

3. В качестве источников информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налогового расхода, подлежащей включению в паспорт налогового расхода Российской Федерации, а также используемой для проведения оценки эффективности налогового расхода в соответствии с настоящей Методикой, могут использоваться данные федеральных органов исполнительной власти и организаций, необходимые для оценки эффективности налогового расхода.

4. Целевая категория налогового расхода Российской Федерации относится к стимулирующим налоговым расходам.

II. Оценка эффективности налогового расхода Российской Федерации Оценка целесообразности налогового расхода

5. Оценка эффективности налогового расхода включает в себя оценку целесообразности налогового расхода и оценку результативности налогового расхода.

6. Критериями целесообразности налогового расхода являются:

а) соответствие налогового расхода целям государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации;

б) востребованность плательщиками налоговой льготы, которая характеризуется соотношением численности плательщиков, которым предоставлена налоговая льгота, и общей численности плательщиков за 5-летний период.

7. Налоговый расход должен соответствовать обоим критериям целесообразности. В случае несоответствия налогового расхода хотя бы одному из критериев, указанных в пункте 6 настоящей Методики, Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации представляет в Министерство финансов Российской Федерации предложения о сохранении (уточнении, отмене) налоговой льготы, обусловливающей соответствующий налоговый расход.

8. Налоговый расход предусматривает косвенное влияние на достижение цели "Улучшение жилищных условий к 2030 году не менее 5 млн. семей", установленной государственной программой Российской Федерации "Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 1710 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 3, ст. 546; Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 2022, 6 декабря, N 0001202212060019) (далее - Государственная программа).

Влияние налогового расхода на указанную цель выражается в снижении налоговой нагрузки на граждан и увеличении объема располагаемых денежных доходов населения. Возникающая экономия денежных средств граждан, сформированная за счет применения налоговой льготы и соответственно снижения налоговой нагрузки, может быть направлена соответствующими налогоплательщиками на улучшение жилищных условий семей.

9. Востребованность плательщиками налоговой льготы характеризуется соотношением численности плательщиков, которым предоставлена налоговая льгота, и общей численности плательщиков за 5-летний период.

10. Востребованность плательщиками налоговой льготы определяется как соотношение количества плательщиков, которым впервые предоставлена налоговая льгота в отчётный период (прошедший год), и общей численности плательщиков, которым в отчётный период (прошедший год) был предоставлен займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, за 5 отчетных лет, по следующей формуле:

* 100 %,

где:

L - востребованность плательщиками налоговой льготы в отчетном году (в процентах);

OЛj - численность налогоплательщиков, которым предоставлена налоговая льгота в j-м году впервые, определяемая на основании сведений, представляемых Минфином России в соответствии с пунктом 12 Правил (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2020, N 1, ст. 100);

O pj - общая численность ипотечных жилищных кредитов, выданных физическим лицам в j-м году, определяемая на основании сведений Банка России;

j - порядковый номер года, имеющий значение от 1 до 5 (j=1 при расчете показателей в рамках отчетного года).

11. С учетом косвенного влияния налогового расхода на достижение цели, указанной в пункте 8 настоящей Методики, пороговое значение для определения востребованности налоговой льготы должно составлять не менее 1,5 процентов.

12. Оценка результативности налогового расхода включает:

а) оценку вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;

б) оценку бюджетной эффективности налоговой льготы.

13. Согласно пункту 17 Правил (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2020, N 1, ст. 100) в связи с определенной в пункте 4 настоящей Методики социальной целевой категорией налогового расхода расчет оценки совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости), предусмотренного пунктами 19 - 21 Правил (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2022, N 7, ст. 987), не осуществляется.

14. Оценка вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в значение показателя "Количество семей, улучшивших жилищные условия" определяется по следующей формуле:

,

где:

- значение вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в значения показателя "Количество семей, улучшивших жилищные условия";

- количество семей, улучшивших жилищные условия в отчетном году,определяемое в соответствии с Методикой расчета показателя "Количество семей,улучшивших жилищные условия" за отчетный период (прошедший год),утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2021 г. N 542 "Об утверждении методик расчета показателей для оценки эффективности деятельности высших должностных лиц субъектов Российской Федерации и деятельности исполнительных органов субъектов Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений постановления Правительства Российской Федерации от 17 июля 2019 г. N 915" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2021, N 16, ст. 2770;2022, N 49, ст. 8698);

- количество семей, улучшивших жилищные условия в отчетном году без учета лиц, которым предоставлена налоговая льгота.

Количество семей, улучшивших жилищные условия в отчетном году без учета лиц, которым предоставлена налоговая льгота, определяется по следующей формуле:

,

где:

*

Sл - количество семей, улучшивших жилищные условия, которым предоставлена налоговая льгота в отчетном году;

Oв - численность налогоплательщиков, которым впервые предоставлена налоговая льгота в отчетном году, представляемая Минфином России в соответствии с пунктом 12 Правил;

Кд - коэффициент пересчета, учитывающий долю домохозяйств,собирающихся улучшить жилищные условия за счет ипотечного кредита (определяется на основании данных ежегодного комплексного наблюдения условий жизни населения, осуществляющегося Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии данных за отчетный период расчет производится на основании данных последнего наблюдения);

Кп - коэффициент пересчета, показывающий количество граждан, являющихся налогоплательщиками НДФЛ, приходящихся в среднем на 1 семью в отчетном году, рассчитываемый по формуле:

* ,

где:

2,39 - средний размер частного домохозяйства по данным Социально-демографического обследования (микропереписи населения) 2015 года,рассчитанный в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 671-р (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 20, ст. 2383; Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 2023, 30 января, N 0001202301310035);

Ч населения - численность населения Российской Федерации на конец отчетного года, по данным Федеральной службы государственной статистики;

Op - общая численность налогоплательщиков в отчетном году, определяемая на основании сведений, представляемых Минфином России в соответствии с пунктом 12 Правил.

15. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налоговых расходов Российской Федерации осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления льготы и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.

В качестве альтернативных механизмов достижения целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, могут учитываться субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет федерального бюджета.

Вывод о бюджетной эффективности налогового расхода Российской Федерации определяется на основе расчета бюджетной эффективности, по следующей формуле:

,

где:

B - бюджетная эффективность налогового расхода Российской Федерации;

AI - объем расходов федерального бюджета, определяемый с учетом принципа адресности и (или) критерии нуждаемости, (с учетом средств, предусмотренных на администрирование альтернативного механизма при необходимости), направленный получателям по альтернативному механизму поддержки, обеспечивший достижение показателя в отчетном году;

NI - общий объем налоговых льгот, полученных плательщиками, обеспечивший достижение показателя в отчетном году.

Налоговый расход Российской Федерации признается эффективным если показатель бюджетной эффективности принимает значение больше либо равное нулю.

Вывод по результатам оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации должен включать в себя:

вывод о достижении целевых характеристик (критериев целесообразности) налогового расхода Российской Федерации;

вывод о вкладе налогового расхода Российской Федерации в достижение целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;

вывод о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.

По итогам оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации формирует вывод о необходимости сохранения, уточнения или отмены налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход Российской Федерации.

III. Форматы отчетов по результатам проведения оценки эффективности налогового расхода

16. По результатам оценки эффективности налоговых расходов Минстроем России в Минфин России представляются:

а) электронная таблица, содержащая паспорт налогового расхода и краткое описание результатов оценки эффективности налогового расхода и рекомендаций по её результатам;

б) результаты оценки эффективности налогового расхода;

в) рекомендации по результатам оценки эффективности налогового расхода.

17. Паспорт налогового расхода Российской Федерации должен содержать перечень информации, предусмотренной Правилами.

18. Результаты оценки эффективности налогового расхода должны отражать результаты оценки целесообразности и результативности налогового расхода.

19. Рекомендации по результатам оценки эффективности налогового расхода должны содержать обоснование необходимости сохранения, уточнения или отмены налогового вычета.

20. В соответствии с пунктом 23 Правил (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2020, N 1, ст. 100) сведения, указанные в пункте 16 настоящей Методики, ежегодно до 15 декабря текущего года (уточненные данные - до 1 марта года, следующего за текущим) направляются в Минфин России и ежегодно до 1 марта года, следующего за текущим - в Министерство экономического развития Российской Федерации.

Приложение
к методике оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации,
связанного с освобождением от уплаты НДФЛ сумм, выплачиваемых организациями
своим работникам по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство жилого помещения

Формат паспорта налогового расхода