(1).jpg)
Проект Приказа Федерального казначейства "Об утверждении формы проверочного листа (списка контрольных вопросов), используемого Федеральным казначейством и его территориальными органами по субъектам Российской Федерации при проведении проверок внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (подготовлен Федеральным казначейством 07.05.2021)
Досье на проект
Пояснительная записка
В соответствии с частью 11.3 статьи 9 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 52, ст. 6248; 2018, N 32, ст. 5109), пунктом 2 Общих требований к разработке и утверждению проверочных листов (списков контрольных вопросов), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 февраля 2017 г. N 177 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2017, N 9, ст. 1359) приказываю:
1. Утвердить форму проверочного листа (списка контрольных вопросов), используемую при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", согласно приложению (далее - Список контрольных вопросов).
2. Управлению по надзору за аудиторской деятельностью (Л.Х. Муромцева) и руководителям территориальных органов Федерального казначейства, уполномоченных на осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", обеспечить применение Списка контрольных вопросов при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", с 1 июля 2021 года.
3. Управлению по надзору за аудиторской деятельностью (Л.Х. Муромцева) обеспечить размещение текста настоящего приказа на официальном сайте Федерального казначейства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет www.roskazna.gov.ru.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федерального казначейства А.Г. Михайлика.
| Руководитель | Р.Е. Артюхин |
Приложение к приказу
Федерального казначейства
от «__» _____2021 г. № ___
Форма
проверочного листа (списка контрольных вопросов), используемая Федеральным казначейством и его территориальными органами по субъектам Российской Федерации при проведении проверок внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Настоящая форма проверочного листа (списка контрольных вопросов) (далее - проверочный лист) применяется в ходе плановой проверки, проводимой в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»).
Предметом плановой проверки внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов (далее - обязательные требования).
1. На основании: ________________________________________________________________
(реквизиты приказа о проведении проверки, реквизиты правового акта об утверждении формы проверочного листа)
была проведена проверка в рамках осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
2. В отношении: ________________________________________________________________
(наименование юридического лица)
3. По адресу/адресам: ________________________________________________________________
(место проведения плановой проверки с заполнением проверочного листа)
4. Учетный номер проверки и дата присвоения учетного номера проверки в едином реестре проверок: ________________________________________________________________
5. Проверочный лист составлен: ________________________________________________________________
(наименование органа государственного контроля (надзора)
6. Должностное лицо, проводившее проверку и заполняющий проверочный лист: ________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество (при наличии), должность должностного лица, проводившего(их) проверку и заполняющего проверочный лист)
7. Список контрольных вопросов, отражающих содержание обязательных требований, ответы на которые свидетельствуют о соблюдении или несоблюдении аудиторской организацией, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:
| Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 1, ст. 15; 2021, № 11, ст. 1706) | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| № п/п | Структурная единица | Содержание обязательного требования | Выполнение требования | Примечание | |
| Да | Нет | ||||
| 1. | часть 6 статьи 1 | Аудиторские организации не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных статьей 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности») | |||
| 2. | часть 2 статьи 1 | Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности | |||
| 3. | часть 8 статьи 1 | Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации | |||
| 4. | статья 2 | Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности | |||
| 5. | часть 1 статьи 3 | Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов | |||
| 6. | часть 2 статьи 3 | Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является | |||
| 7. | часть 3 статьи 3 | Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит» | |||
| 8. | часть 1 статьи 4 | Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов | |||
| 9. | часть 3 статьи 4 | Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» | |||
| 10. | часть 3 статьи 5 | Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями | |||
| 11. | часть 4 статьи 5 | Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным | |||
| 12. | часть 6 статьи 5 | Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое лицо данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих аудитора данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, периода, за который она составлена, даты заключения, мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с настоящей частью сведения составляют государственную тайну или коммерческую тайну, а также в иных случаях, установленных федеральным законом | |||
| 13. | часть 1 статьи 6 | Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица | |||
| 14. | пункт 1 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать наименование «Аудиторское заключение» | |||
| 15. | пункт 2 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица) | |||
| 16. | пункт 3 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения | |||
| 17. | пункт 4 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций | |||
| 18. | пункт 5 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией | |||
| 19. | пункт 6 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать сведения о работе, выполненной аудиторской организацией для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита) | |||
| 20. | пункт 7 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности | |||
| 21. | пункт 7.1 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать результаты проверки, проведенной аудиторской организацией в соответствии с другими федеральными законами | |||
| 22. | пункт 8 части 2 статьи 6 | Аудиторское заключение должно содержать дату заключения | |||
| 23. | часть 3 статьи 6 | Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности | |||
| 24. | часть 4 статьи 6 | Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг | |||
| 25. | часть 5 статьи 6 | Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда | |||
| 26. | часть 1 статьи 7 часть 9.1 статьи 23 | Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации До года, следующего за годом, в котором международные стандарты аудита признаны для применения на территории Российской Федерации, обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством Российской Федерации, и федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные уполномоченным федеральным органом | |||
| 27. | часть 3 статьи 7 | Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, содержащий принципы профессиональной этики, основные требования к обеспечению соблюдения таких принципов, меры по обеспечению соблюдения таких принципов аудиторскими организациями, аудиторами и обязательный для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при оказании аудиторских услуг (участии в оказании аудиторских услуг) и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (участии в оказании таких услуг) | |||
| 28. | пункт 1 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности | |||
| 29. | пункт 2 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности | |||
| 30. | пункт 3 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников) | |||
| 31. | пункт 4 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц | |||
| 32. | пункт 5 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности | |||
| 33. | пункт 6 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов | |||
| 34. | пункт 7 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций | |||
| 35. | пункт 8 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам | |||
| 36. | пункт 9 части 1 статьи 8 | Аудит не может осуществляться работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам | |||
| 37. | часть 2 статьи 8 | Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. | |||
| 38. | часть 3 статьи 8 | Аудиторские организации не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов | |||
| 39. | часть 1 статьи 9 | Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», за исключением: 1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», либо с его согласия; 2) сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг; 3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг | |||
| 40. | часть 2 статьи 9 | Аудиторская организация и ее работники обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну | |||
| 41. | часть 3 статьи 9 | Аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами | |||
| 42. | часть 5 статьи 9 | Уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов | |||
| 43. | часть 6 статьи 9 | В случае разглашения аудиторской тайны аудиторская организация, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации | |||
| 44. | часть 1 статьи 10 | Аудиторская организация обязана установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности | |||
| 45. | пункт 1 части 2 статьи 10 | Аудиторская организация, аудитор обязаны проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию | |||
| 46. | часть 2 статьи 10.1 | В целях осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, такая аудиторская организация в письменной форме или путем направления электронного документа однократно уведомляет уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору о начале оказания услуг по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, в течение 20 рабочих дней, следующих за датой заключения первого договора на проведение данного аудита в текущем календарном году. Порядок и форма уведомления, предусмотренного настоящей частью, устанавливаются уполномоченным федеральным органом | |||
| 47. | часть 9 статьи 11 | Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год | |||
| 48. | пункт 1 части 2 статьи 13 | При оказании аудиторских услуг аудиторская организация обязана предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов | |||
| 49. | пункт 2 части 2 статьи 13 | При оказании аудиторских услуг аудиторская организация обязана передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг | |||
| 50. | пункт 2.1 части 2 статьи 13 | При оказании аудиторских услуг аудиторская организация обязана составлять документы на русском языке | |||
| 51. | пункт 3.1 части 2 статьи 13 | При оказании аудиторских услуг аудиторская организация обязана информировать, за исключением случая, указанного в пункте 3.2 части 2 статьи 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы | |||
| 52. | пункт 3.2 части 2 статьи 13 | При оказании аудиторских услуг аудиторская организация обязана уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» | |||
| 53. | пункт 4 части 2 статьи 13 | При оказании аудиторских услуг аудиторская организация обязана исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг | |||
| 54. | пункт 1 части 3 статьи 13 | Документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов) и внесенные в базы данных, подлежат хранению аудиторской организацией в течение не менее пяти лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами | |||
| 55. | пункт 2 части 3 статьи 13 | Документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов) и внесенные в базы данных, подлежат хранению аудиторской организацией в течение не менее трех лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами | |||
| 56. | часть 4 статьи 13 | Аудиторской организации запрещается хранить документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов), и размещать базы этих данных за пределами территории Российской Федерации | |||
| 57. | пункт 1 части 2 статьи 18 | Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия | |||
| 58. | пункт 2 части 2 статьи 18 | Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех | |||
| 59. | пункт 3 части 2 статьи 18 | Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента | |||
| 60. | пункт 4 части 2 статьи 18 | Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации должно быть аудитором. Полномочия исполнительного органа коммерческой организации не могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему) | |||
| 61. | пункт 5 части 2 статьи 18 | Требованием к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов является безупречная деловая репутация. | |||
| 62. | пункт 6 части 2 статьи 18 | Требованием к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов является наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы | |||
| 63. | часть 4 статьи 18 | Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов | |||
| 64. | часть 8 статьи 19 | Аудиторская организация, аудитор обязаны в письменной форме или путем направления электронного документа уведомлять саморегулируемую организацию аудиторов, членами которой они являются, о всех изменениях содержащихся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведений в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения таких изменений | |||
| 65. | часть 4 статьи 20 | Аудиторская организация, в отношении которой принято решение о приостановлении её членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе: 1) заключать договоры оказания аудиторских услуг; 2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения. | |||
| 66. | часть 4.1 статьи 23 | С 1 января 2012 года аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона | |||
| Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33, ст. 3418; 2021, № 1, ст. 75) | |||||
| № п/п | Структурная единица | Содержание обязательного требования | Выполнение требования | Примечание | |
| Да | Нет | ||||
| 1. | пункт 2.1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор при оказании аудиторских услуг обязаны уведомить Росфинмониторинг о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» | |||
| 2. | подпункт 1 пункта 1 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны идентифицировать клиента, представителя клиента до приема его на обслуживание | |||
| 3. | подпункт 1.1 пункта 1 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны при приеме на обслуживание и обслуживании клиентов, в том числе иностранных структур без образования юридического лица, получать информацию о целях установления и предполагаемом характере их деловых отношений с данной организацией, осуществляющей операции с денежными средствами и иным имуществом, на регулярной основе принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по определению целей финансово-хозяйственной деятельности, финансового положения и деловой репутации клиентов, а также вправе принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по определению источников происхождения денежных средств и (или) иного имущества клиентов | |||
| 4. | подпункт 2 пункта 1 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по идентификации бенефициарных владельцев клиентов | |||
| 5. | подпункт 6 пункта 1 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны выполнять требования в отношении применения мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества | |||
| 6. | подпункт 6 пункта 1 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1, пункт 5 статьи 7.5 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны выполнять требования в отношении применения мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества с соблюдением установленных сроков | |||
| 7. | пункт 2 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие аудиторские услуги, а также бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма по разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальное должностное лицо, ответственное за реализацию правил внутреннего контроля, а также принимать иные внутренние организационные меры в указанных целях | |||
| 8. | пункт 2 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие аудиторские услуги, а также бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», при наличии любых оснований полагать, что какие-либо операции осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, обязаны не позднее трех рабочих дней, следующих за днем выявления таких операций, направить в Росфинмониторинг сведения о таких операциях | |||
| 9. | пункт 3 статьи 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие аудиторские услуги, а также бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», при наличии любых оснований полагать, что какие-либо операции осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, обязаны направить в Росфинмониторинг сведения о таких операциях с соблюдением установленных сроков | |||
| 10. | пункт 4 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны обеспечить хранение документов, содержащих сведения, указанные в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», и сведения, необходимые для идентификации личности, в течении не менее пяти лет со дня прекращения отношений с клиентом | |||
| 11. | пункт 4 статьи 7.1 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны соблюдать требования о неразглашении факта передачи в Росфинмониторинг информации, указанной в пунктах 2 и 2.1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» | |||
| 12. | пункт 3 статьи 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны осуществить регистрацию в личном кабинете Росфинмониторинга | |||
| 13. | пункт 1 статьи 7.1, подпункт 1 пункта 1 статьи 7.3 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по выявлению среди физических лиц, находящихся на обслуживании или принимаемых на обслуживание, иностранных публичных должностных лиц, должностных лиц публичных международных организаций, а также российских публичных должностных лиц | |||
| 14. | пункт 1 статьи 7.1, подпункт 3 пункта 1 статьи 7.3 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по определению источников происхождения денежных средств или иного имущества иностранных публичных должностных лиц | |||
| 15. | пункт 1 статьи 7.1, подпункт 5 пункта 1 статьи 7.3 | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, оказывающие бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», обязаны уделять повышенное внимание операциям с денежными средствами или иным имуществом, осуществляемым находящимися на обслуживании в организации иностранными публичными должностными лицами, их родственниками или от имени указанных лиц | |||
| Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» (приказ Минфина России от 9 января 2019 г. № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 1 февраля 2019 года) | |||||
| № п/п | Пункт | Содержание обязательного требования | Выполнение требования | Примечание | |
| Да | Нет | ||||
| 1. | пункт 14 | Аудиторская организация должна соблюдать каждое требование настоящего Международного стандарта контроля качества за исключением случаев, когда в конкретных обстоятельствах аудиторской организации то или иное требование не имеет отношения к оказываемыми ею услугам в отношении аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также в отношении заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг | |||
| 2. | пункт 15 | Эти требования предназначены для обеспечения возможности достижения аудиторской организацией цели, установленной в настоящем Международном стандарте контроля качества. Поэтому предполагается, что надлежащее применение этих требований должно обеспечить достаточные основания для достижения цели. Однако поскольку обстоятельства могут значительно различаться, а все возможные варианты предусмотреть невозможно, для достижения заявленной цели аудиторская организация должна проанализировать, имеются ли вопросы или обстоятельства, которые потребуют разработки дополнительных политики и процедур, помимо требуемых настоящим стандартом. | |||
| 3. | пункт 16 | Аудиторская организация должна создать и поддерживать систему контроля качества, которая включает политику и процедуры, по каждому из следующих элементов: (a) ответственность руководства за качество в самой аудиторской организации; (b) соответствующие этические требования; (c) принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий; (d) кадровые ресурсы; (e) выполнение задания; (f) мониторинг. | |||
| 4. | пункт 17 | Аудиторская организация должна документально оформить свои политику и процедуры и довести их до сведения персонала аудиторской организации (см. пункты A2 - A3). Ответственность руководства за качество внутри аудиторской организации | |||
| 5. | пункт 18 | Аудиторская организация должна документально оформить свои политику и процедуры и довести их до сведения персонала аудиторской организации Ответственность руководства за качество внутри аудиторской организации | |||
| 6. | пункт 19 | Аудиторская организация должна установить политику и процедуры, чтобы любое лицо или лица, на которое или на которых генеральным директором или управляющим комитетом партнеров аудиторской организации возложена ответственность за оперативное управление системой контроля качества аудиторской организации, обладали достаточным и надлежащим опытом и способностями, а также необходимыми полномочиями для выполнения этих обязанностей | |||
| 7. | пункт 20 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что как сама организация, так и персонал соблюдают соответствующие этические требования | |||
| 8. | пункт 21 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что сама организация, ее сотрудники и, когда это применимо, иные лица, на которых распространяются требования независимости (включая сотрудников аудиторской организации, входящей в сеть) сохраняют независимость, когда это требуется соответствующими этическими требованиями. Такие политика и процедуры должны позволять организации: (a) доводить свои требования независимости до ее сотрудников и, где это применимо, до иных лиц, на которых они распространяются; (b) выявлять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и принимать надлежащие меры для устранения этих угроз или их уменьшения до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности или, если это необходимо, через отказ от дальнейшего выполнения задания, когда отказ разрешается применимыми законами или нормативными актами | |||
| 9. | пункт 22 | Такие политика и процедуры должны требовать: (a) предоставления аудиторской организации руководителем задания необходимой информации о выполняемых для клиентов заданий, в том числе об объеме услуг, чтобы аудиторская организация имела возможность оценить в целом их влияние, если такое имеет место, на требования в отношении независимости; (b) своевременного уведомления аудиторской организации персоналом об обстоятельствах и взаимоотношениях, вызывающих угрозу независимости, для возможности принятия надлежащих мер; (c) накопления значимой информации и доведения ее до сведения соответствующих сотрудников, чтобы: (i) аудиторская организация и ее сотрудники могли быстро определить, соблюдают ли они требования к независимости; (ii) аудиторская организация могла поддерживать в актуальном состоянии свои документы, имеющие отношение к независимости; (iii) аудиторская организация могла принять надлежащие меры по выявленным угрозам независимости, превышающим приемлемый уровень. | |||
| 10. | пункт 23 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она уведомлена о нарушениях требований независимости, а также предоставить ей возможность принять надлежащие меры для разрешения таких ситуаций. Эти политика и процедуры должны включать требования к (см. пункт A10): (a) персоналу, который должен своевременно уведомлять аудиторскую организацию о ставших известными нарушениях требований к независимости; (b) аудиторской организации, которая должна своевременно сообщать о выявленных нарушениях этих политики и процедур: (i) руководителю аудиторского задания, который должен совместно с организацией принять меры по выявленному нарушению; (ii) другому персоналу соответствующего уровня в аудиторской организации и, когда это уместно, в сети, а также лицам, на которых распространяются требования к независимости, то есть до тех, кто обязан принимать надлежащие меры; (c) руководителям задания и иным лицам, упомянутыми в подпункте 23(b)(ii) о незамедлительном информировании аудиторской организации, в случае необходимости, о мерах, принятых ими для разрешения возникших проблем, чтобы организация могла определиться, следует ли ей предпринимать дальнейшие действия. | |||
| 11. | Пункт 24 | Не менее одного раза в год аудиторская организация должна получать письменное подтверждение соблюдения ее политики и процедур в области независимости от всего персонала организации, который обязан быть независимым в соответствии с этическими требованиями (см. пункты A10 - A11). | |||
| 12. | пункт 25 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры (см. пункт A10): (a) устанавливающие критерии определения необходимости принятия мер предосторожности для снижения угрозы близкого знакомства, к приемлемо низкому уровню в тех случаях, когда в течение длительного времени при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, привлекаются одни и те же старшие сотрудники аудиторской организации; (b) требующие в соответствии с применимыми этическими требованиями при проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, по истечении определенного времени проводить ротацию руководителя задания и лиц, отвечающих за контроль качества выполнения задания, а также, где это применимо, иных лиц, на которых распространяются требования о ротации (см. пункты A12 - A17). Принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий | |||
| 13. | пункт 26 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентами, принятию и выполнению конкретных заданий, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она примет решение о продолжении отношений и выполнения задания только в тех случаях, когда: (a) компетентна для проведения конкретного задания и обладает соответствующими возможностями, включая время и ресурсы (см. пункты A18, A23); (b) в состоянии выполнить соответствующие этические требования; (c) провела анализ честности конкретного клиента и не обладает информацией, позволяющей сделать вывод о том, что он недостаточно честен (см. пункты A19 - A20, A23). | |||
| 14. | пункт 27 | Такие политика и процедуры должны содержать следующие требования: (a) аудиторская организация до принятия задания от нового клиента, при решении вопроса о целесообразности продолжения существующего задания, а также при рассмотрении вопроса о принятии нового задания от существующего клиента должна собрать информацию, которая которую она считает необходимой в конкретных обстоятельствах (см. пункты A21, A23); (b) если при принятии решения о выполнении задания от нового или существующего клиента выявлен потенциальный конфликт интересов, аудиторская организация должна определить, уместно ли принять данное задание; (c) если выявлены проблемы, аудиторская организация принимает решение принять клиента или продолжить отношения с ним либо принять или продолжить определенное задание, аудиторская организация должна задокументировать, каким образом были решены выявленные проблемы. | |||
| 15. | пункт 28 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры в отношении продолжения выполнения задания и отношений с клиентами, в которых рассматриваются обстоятельства, когда организация получает информацию, которая, будь она доступна ранее, привела отказу аудиторской организации от данного задания. Такие политика и процедуры должны включать рассмотрение следующих вопросов: (a) профессиональные и юридические обязанности применительно к данным обстоятельствам, в том числе, обязана ли организация отчитываться лицу или лицам, которые ее назначили, или, в некоторых случаях, регулирующим органам; (b) возможность отказа от выполнения задания или отказа от выполнения задания с одновременным отказом от продолжения отношений с конкретным клиентом (см. пункты A22 - A23). | |||
| 16. | пункт 29 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она располагает персоналом достаточной численности, имеющим соответствующую компетентность, и обладающим квалификацией и приверженностью принципам этики, необходимым для: (a) выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми правовыми и нормативными требованиями; (b) обеспечения возможности выпуска аудиторских заключений, являющихся надлежащими в данных обстоятельствах (см. пункты A24 - A29). | |||
| 17. | пункт 30 | Аудиторская организация должна возложить ответственность за каждое задание на руководителя задания и разработать политику и процедуры, которые требуют: (a) чтобы информация об имени и функциях руководителя задания сообщались ключевым членам руководства и лицам, отвечающим за корпоративное управление; (b) чтобы руководитель задания обладал соответствующей компетентностью, способностями и полномочиями, позволяющими ему выступать в этом качестве; (c) чтобы обязанности руководителя задания были ясно определены и доведены до его сведения | |||
| 18. | пункт 31 | Аудиторская организация должна также установить политику и процедуры по назначению надлежащего персонала с необходимой компетентностью и способностями для: (a) выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми правовыми и нормативными требованиями; (b) обеспечения аудиторской организации или руководителей заданий возможностью выпуска аудиторских заключений, соответствующих конкретным обстоятельствам | |||
| 19. | пункт 32 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями и что аудиторская организация или руководитель задания выпускают заключения, соответствующие конкретным обстоятельствам. Такие политика и процедуры должны включать: (a) вопросы, значимые для поддержания постоянного качества выполнения заданий (b) ответственность и обязанности по осуществлению надзора за выполнением задания (c) ответственность и обязанности по проверке качества выполнения задания | |||
| 20. | пункт 33 | Политика и процедуры аудиторской организации в части ответственности за проверку результатов работы должны устанавливать необходимость проверки работы менее опытных членов аудиторской группы более опытными ее членами. | |||
| 21. | пункт 34 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что: (a) по сложным или спорным вопросам проводятся надлежащие консультации; (b) для проведения надлежащих консультаций имеются достаточные ресурсы; (c) характер и объем консультаций, а также выводы, сделанные по их результатам, документируются и согласовываются как лицом, запросившим консультацию, так и лицом, ее предоставившим; (d) выводы, сделанные по результатам консультаций, реализуются на практике (см. пункты A36 - A40). | |||
| 22. | пункт 35 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, которые требуют для соответствующих заданий проводить проверку качества выполнения задания, обеспечивающую объективную оценку значимых суждений, выработанных аудиторской группой при выполнении задания и выводов, к которым пришла группа при формулировании заключения. Такие политика и процедуры должны: (a) требовать проведения проверки качества выполнения задания при аудите финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам; (b) устанавливать критерии, по которым должны оцениваться все остальные аудиторские и обзорные проверки финансовой информации прошедших периодов, а также прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг, определяющие необходимость проводить проверку качества выполнения задания (см. пункт A41); (c) требовать проведения проверки качества выполнения задания для всех проверок, соответствующих критериям, установленным для целей соблюдения пункта 35(b). | |||
| 23. | пункт 36 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, определяющие характер, сроки и объем проверки качества выполнения задания. Такие политика и процедуры должны содержать требование, в соответствии с которым заключение по результатам задания не может датироваться более ранним днем, чем день завершения проверки качества выполнения этого задания (см. пункты A42 - A43). | |||
| 24. | пункт 37 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, требующие включать в проверку качества выполнения задания: (a) обсуждение значимых вопросов с руководителем задания; (b) обзор финансовой отчетности или иной проверяемой информации и предлагаемого заключения; (c) выборочную проверку аудиторской документации в отношении значимых суждений, принятых аудиторской группой, и сделанных ею выводов; (d) оценку сделанных при составлении заключения выводов и анализа того, является ли предлагаемое заключение надлежащим | |||
| 25. | пункт 38 | При проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, требующие, чтобы при проверке качества выполнения задания рассматривались также следующие вопросы: (a) оценку аудиторской группой независимости аудиторской организации в отношении конкретного аудита; (b) факт наличия или отсутствия в ходе проверки необходимых консультаций по вопросам, вызвавшим расхождение во мнениях, или по иным сложным или спорным вопросам, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций; (c) оценку того, отражает ли выбранная для обзора документация выполненную работу в отношении значимых суждений, а также подтверждает ли она сделанные выводы | |||
| 26. | пункт 39 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, в отношении порядка назначения лиц, осуществляющих проверку качества выполнения задания и определения их соответствия установленным критериям путем: (a) установления уровня профессиональной квалификации, необходимой для того, чтобы выступать в этом качестве, включая соответствующий опыт и полномочия (см. пункт A47); (b) определения степени, до которой лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания может консультировать по вопросам данного задания без ущерба для собственной объективности (см. пункт A48). | |||
| 27. | пункт 40 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные поддерживать объективность лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания (см. пункты A49 - A51). | |||
| 28. | пункт 41 | Политика и процедуры аудиторской организации должны предусматривать возможность замены лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, в случаях, когда способность этого лица объективно выполнять проверку качества выполнения задания может оказаться под угрозой. | |||
| 29. | пункт 42 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры документирования проверки качества выполнения задания, требующие документального подтверждения того, что: (a) выполнены все процедуры, требуемые политикой аудиторской организации по проверке качества выполнения задания; (b) проверка качества выполнения задания была завершена на дату заключения или до этой даты; (c) лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, не известно ни о каких неразрешенных вопросах, которые заставили бы его полагать, что те значимые суждения, которые выработала аудиторская группа, и выводы, к которым она пришла, оказались неправильными | |||
| 30. | пункт 43 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры по рассмотрению и разрешению разногласий внутри аудиторской группы с консультантами и, где это применимо, между руководителем задания и лицом, осуществляющим проверку качества по заданию | |||
| 31. | пункт 44 | Такие политика и процедуры должны требовать, чтобы: (a) сделанные выводы были оформлены документально и реализованы при выполнении задания; (b) заключение не было датировано до разрешения спорного вопроса. | |||
| 32. | пункт 45 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, требующие от аудиторских групп своевременно завершить окончательное формирование файла по заданию после завершения работы над заключениями по заданию (см. пункты A54 - A55). | |||
| 33. | пункт 46 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, обеспечивающие конфиденциальность, надежное хранение, целостность, доступность и возможность извлечения документации по заданию (см. пункты A56 - A59). | |||
| 34. | пункт 47 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, требующие хранить документацию в течение такого времени, достаточного для удовлетворения потребностей самой аудиторской организации или для соответствия требованиям законов или нормативных актов (см. пункты A60 - A63). | |||
| 35. | пункт 48 | Аудиторская организация должна организовать процесс мониторинга, призванный обеспечить ее разумную уверенность в том, что ее политика и процедуры, относящиеся к системе контроля качества, актуальны, достаточны и функционируют эффективно. Эти меры должны: (a) включать непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, включая периодическое инспектирование по крайней мере одного завершенного задания для каждого руководителя задания; (b) предусматривать требования по возложению ответственности за процесс мониторинга на партнера, или партнеров, или иных лиц с достаточным и надлежащим опытом и полномочиями в аудиторской организации для того, чтобы принять на себя эту ответственность; (c) предусматривать требование того, чтобы лица, участвующие в выполнении задания или в проверке качества выполнения задания, не привлекались к инспектированию этого задания (см. пункты A64 - A68). | |||
| 36. | пункт 49 | Аудиторская организация должна оценить последствия недостатков, выявленных в результате процесса мониторинга, и определить, являются ли они: (a) единичными случаями, которые не обязательно указывают на то, что система контроля качества аудиторской организации недостаточна, чтобы обеспечить ее разумную уверенность в том, что эта организация соответствует профессиональным стандартам и применимым правовым и нормативным требованиям и что выпускаемые аудиторской организацией или руководителями заданий заключения носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах; (b) систематическими, повторяющимися или иными значительными недостатками, требующими принятия немедленных мер по их исправлению. | |||
| 37. | пункт 50 | Аудиторская организация должна сообщить соответствующим руководителям заданий и прочему персоналу, имеющему к этому отношение, о недостатках, выявленных в результате процесса мониторинга, и о рекомендациях по принятию надлежащих мер для их устранения | |||
| 38. | пункт 51 | Рекомендации по принятию надлежащих мер для устранения выявленных недостатков должны включать одну или более из числа описанных ниже: (a) принятие надлежащих мер для устранения недостатков в отношении отдельного задания или отдельного сотрудника; (b) доведение результатов до лиц, ответственных за профессиональную подготовку и повышение квалификации персонала; (c) внесение изменений в политику и процедурах контроля качества; (d) применение мер дисциплинарного воздействия на тех лиц, которые не соблюдают политику и процедуры аудиторской организации, в особенности на тех лиц, которые нарушают их систематически. | |||
| 39. | пункт 52 | Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры, в которых предусматриваются случаи, когда результаты процедур мониторинга указывают на то, что заключение может оказаться ненадлежащим, либо что в ходе выполнения задания были пропущены определенные процедуры. Такие политика и процедуры должны требовать от аудиторской организации определения того, какие дальнейшие меры необходимо предпринять, чтобы обеспечить соблюдение соответствующих профессиональных стандартов и применимых правовых и нормативных требований, а также рассмотрения вопроса о необходимости получения юридической консультации. | |||
| 40. | пункт 53 | Аудиторская организация должна не реже одного раза в год сообщать результаты мониторинга ее системы контроля качества руководителям заданий и прочим лицам аудиторской организации, имеющим к этому отношение, включая генерального директора аудиторской организации или, если уместно, управляющий комитет партнеров. Сообщаемая информация должна быть достаточной, чтобы позволить организации и указанным лицам принять своевременные и надлежащие меры там, где это необходимо в соответствии с их установленными функциями и обязанностями. Сообщаемая информация должна включать: (a) описание выполненных процедур мониторинга; (b) выводы, сделанные по результатам этих процедур мониторинга; (c) где это уместно, описание систематических, повторяющихся или иных значительных недостатков и принятых мер по устранению или исправлению этих недостатков. | |||
| 41. | пункт 54 | Некоторые аудиторские организации ведут свою деятельность в составе сети и в целях унификации могут внедрять некоторые из процедур мониторинга в рамках сети. В тех случаях, когда аудиторские организации в рамках единой сети ведут свою деятельность на основе единых политики и процедур мониторинга, призванных обеспечить соблюдение настоящего Международного стандарта контроля качества, и эти аудиторские организации полагаются на такую систему мониторинга, политики и процедуры сетевой аудиторской организации должны требовать, чтобы: (a) не реже одного раза в год сеть доводила до сведения лиц надлежащего уровня в аудиторских организациях этой сети информацию о масштабах, объемах и результатах процесса мониторинга; (b) сеть незамедлительно сообщала обо всех выявленных недостатках в системе контроля качества заинтересованным лицам соответствующей организации или организаций, входящих в сеть, чтобы можно было принять необходимые меры, для того, чтобы руководители заданий в организациях, входящих в сеть, могли полагаться на соответствующие результаты внедренного в данной сети процесса мониторинга. | |||
| 42. | пункт 55 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что она надлежащим образом рассматривает: (a) жалобы и заявления о том, что выполненная аудиторской организацией работа не соответствует профессиональным стандартам и применимым правовым и нормативным требованиям; (b) заявления о несоблюдении требований системы контроля качества аудиторской организации. В рамках этого процесса аудиторская организация должна создать четко определенные способы передачи информации для сотрудников организации, чтобы они могли, не боясь преследования, сообщить о своих опасениях (см. пункт A70). | |||
| 43. | пункт 56 | Если при проведении расследований по материалам жалоб и заявлений выявляются недостатки в содержании или функционировании политики и процедур контроля качества аудиторской организации или случаи несоблюдения требований системы контроля качества аудиторской организации одним или многими лицами, аудиторская организация должна принять надлежащие меры, изложенные в пункте 51 (см. пункты A71 - A72). | |||
| 44. | пункт 57 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, требующие наличия надлежащей документации, обеспечивающей доказательства функционирования каждого элемента ее системы контроля качества | |||
| 45. | пункт 58 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, требующие хранения документации в течение времени, достаточного для того, чтобы лица, выполняющие процедуры мониторинга, могли оценить соблюдение организацией требований ее системы контроля качества, или в течение более длительного времени, если это требуется законами или нормативными актами. | |||
| 46. | пункт 59 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, требующие документирования жалоб и заявлений, а также и ответов на них. | |||
| 47. | Пункт А28 | Процедуры оценки результатов работ, вознаграждения и продвижения по службе должны учитывать и поощрять усилия по развитию и поддержанию уровня подготовки и соблюдения принципов этики. Конкретные шаги, которые может предпринять аудиторская организация для развития и поддержания уровня подготовки и соблюдения принципов этики, включают: - доведение до сотрудников ожиданий аудиторской организации в отношении эффективности работы и приверженности принципам этики; - обеспечение возможности персонала в получении оценки и консультаций по вопросам работы, достижений и развития карьеры; - оказание помощи сотрудникам в понимании того, что продвижение на более ответственные должности зависит, среди прочего, от качества работы и приверженности принципам этики и что несоблюдение политики и процедур аудиторской организации может привести к мерам дисциплинарного воздействия. | |||
| 48. | Пункт А49 | Аудиторская организация должна внедрить политику и процедуры, призванные обеспечивать объективность лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания. Следовательно, такие политика и процедуры должны предусматривать, что лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания: - не назначается руководителем задания, если это возможно; - не принимает участия в выполнении задания в период проведения контроля качества выполнения задания; - не принимает решений за аудиторскую группу; - не подвергается влиянию других аспектов, которые могли бы поставить под угрозу объективность ревизора. | |||
| 49. | Пункт А55 | Когда два или более заключения выпускаются по информации, полученной из одной организации, политика и процедуры аудиторской организации в отношении предельных сроков формирования файла по заданию должны применяться отдельно к каждому отчету, как если бы оно составлялось в рамках отдельного задания. Например, это могут быть случаи, когда аудиторская организация сначала выпускает аудиторское заключение о финансовой информации компонента для целей консолидации группы, а затем аудиторское заключение о той же финансовой информации для обязательной финансовой отчетности. | |||
| Международные стандарты аудита (приказ Минфина России от 9 января 2019 г. № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 1 февраля 2019 года) | |||||
| № п/п | Наименование международного стандарта аудита | Выполнение требования | Примечание | ||
| Да | Нет | ||||
| 1. | МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» | ||||
| 2. | МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» | ||||
| 3. | МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» | ||||
| 4. | МСА 230 «Аудиторская документация» | ||||
| 5. | МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» | ||||
| 6. | МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» и Согласующиеся поправки к другим международным стандартам | ||||
| 7. | МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» | ||||
| 8. | МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» | ||||
| 9. | МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» | ||||
| 10. | МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» | ||||
| 11. | МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» | ||||
| 12. | МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» | ||||
| 13. | МСА 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» | ||||
| 14. | МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» | ||||
| 15. | МСА 500 «Аудиторские доказательства» | ||||
| 16. | МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» | ||||
| 17. | МСА 505 «Внешние подтверждения» | ||||
| 18. | МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода» | ||||
| 19. | МСА 520 «Аналитические процедуры» | ||||
| 20. | МСА 530 «Аудиторская выборка» | ||||
| 21. | МСА 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации» | ||||
| 22. | МСА 550 «Связанные стороны» | ||||
| 23. | МСА 560 «События после отчетной даты» | ||||
| 24. | МСА 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности» | ||||
| 25. | МСА 580 «Письменные заявления» | ||||
| 26. | МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» | ||||
| 27. | МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» | ||||
| 28. | МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора» | ||||
| 29. | МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» | ||||
| 30. | МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» | ||||
| 31. | МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» | ||||
| 32. | МСА 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении» | ||||
| 33. | МСА 710 «Сравнительная информация - сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность» | ||||
| 34. | МСА 720 (пересмотренный) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации» | ||||
| 35. | МСА 800 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» | ||||
| 36. | МСА 805 (пересмотренный) «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности» | ||||
| 37. | МСА 810 (пересмотренный) «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности» | ||||
| Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 19 декабря 2019 года, протокол № 51) | |||||
| № п/п | Структурная единица | Содержание обязательного требования | Выполнение требования | Примечание | |
| Да | Нет | ||||
| 1. | пункт 1.12 | При выполнении аудиторского задания аудитор должен быть независим. | |||
| 2. | пункт 1.13 | При выполнении аудиторского задания для целей выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы аудитор должен применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, установленный в разделе 3 Кодекса профессиональной этики аудиторов. | |||
| 3. | пункт 1.14 | В целях Правил независимости в состав аудируемого лица, являющегося организацией, ценные бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах, включаются также все связанные стороны этой организации. В иных случаях в состав аудируемого лица включаются стороны, находящиеся под его прямым или косвенным контролем. В случаях, когда аудиторская группа знает или имеет основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагают наличие иных связанных сторон у аудируемого лица, в отношении которых уместно оценивать независимость аудиторской организации от аудируемого лица, аудиторская группа должна учесть такие связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, а также принятии мер в ответ на данные угрозы. | |||
| 4. | пункт 1.15 | Для целей настоящей части Правил независимости независимость должна обеспечиваться в течение: а) периода выполнения задания; б) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью. | |||
| 5. | пункт 1.16 | В случае, если организация становится аудируемым лицом в течение или после периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, подлежащей аудиту, аудитор должен установить, не возникают ли какие-либо угрозы независимости вследствие: а) финансовых или деловых взаимоотношений с аудируемым лицом, имевших место в течение или после периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, до принятия задания по аудиту; б) услуг, ранее оказанных аудируемому лицу аудиторской организацией или иной организацией, входящей в сеть. | |||
| 6. | пункт 1.19 | В случае, когда аудиторская организация является сетевой, она должна быть независима от аудируемых лиц других аудиторских организаций, входящих в ту же сеть, в соответствии с требованиями настоящей части Правил независимости. | |||
| 7. | пункт 1.20 | В случае вхождения в объединение организаций аудиторская организация должна: а) с использованием профессионального суждения определить, является ли объединение сетью; б) оценить, придет ли разумное и хорошо информированное третье лицо, скорее всего, к выводу, что организации связаны между собой таким образом, что представляют собой сеть; в) применять данное суждение последовательно ко всем организациям, входящим в объединение. | |||
| 8. | пункт 1.21 | Аудиторская организация должна сделать вывод о наличии сети, когда целью создания объединения является взаимодействие входящих в него организаций, а также входящие в объединение организации: а) распределяют прибыль или расходы между собой (см. пункт 1.21.П2 Правил независимости); б) находятся под общим владением, контролем или управлением (см. пункт 1.21.П3 Правил независимости); в) имеют единую систему контроля качества, включающую единые подходы и процедуры (см. пункт 1.21.П4 Правил независимости); г) разделяют общую стратегию ведения деятельности (см. пункт 1.21.П5 Правил независимости); д) используют единое наименование бренда (см. пункты 1.21.П6 и 1.21.П7 Правил независимости); или е) совместно используют значительные профессиональные ресурсы (см. пункты 1.21.П8 и 1.21.П9 Правил независимости). | |||
| 9. | пункт 1.22 | В случае, когда аудиторская организация продает часть своей деятельности (компонент), и при этом в течение ограниченного периода времени данный компонент продолжает использовать полностью или частично наименование аудиторской организации - продавца или сети, соответствующие организации должны определить, каким образом представлять сторонним лицам информацию о том, что они более не входят в одну сеть. | |||
| 10. | пункт 1.23 | Аудитор должен документировать свои выводы о соблюдении требований настоящей части Правил независимости, а также основное содержание любых обсуждений, поддерживающих эти выводы, в частности: а) в случае, когда в ответ на угрозу независимости принимаются меры предосторожности, аудитор должен документировать характер угрозы и имеющиеся в наличии или примененные меры предосторожности; б) в случае, когда на основе проведенного анализа аудитор приходит к выводу, что необходимость принимать какие-либо меры предосторожности отсутствует, так как угроза независимости не превышает приемлемого уровня, аудитор должен документировать характер угрозы и обоснование своего вывода. | |||
| 11. | пункт 1.25 | В обстоятельствах, указанных в пункте 1.24.П1 Правил независимости, а) аудиторская организация должна выявить и оценить ранее существовавшие и существующие заинтересованность в связанной с аудируемым лицом стороне и взаимоотношения с ней, которые могли бы повлиять на независимость и, следовательно, возможность продолжения задания по аудиту после даты, когда произошло слияние или поглощение; б) с учетом требований в пункте 1.26.Т Правил независимости, аудиторская организация должна предпринять меры, необходимые для устранения любой заинтересованности или прекращения взаимоотношений, которые не допускаются настоящими Правилами независимости, до даты слияния или поглощения. | |||
| 12. | пункт 1.26 | Если устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения до даты слияния или поглощения, как указано в подпункте (б) пункта 1.25.Т Правил независимости, не представляется обоснованно возможным, то аудиторская организация должна: а) оценить угрозу, возникшую в связи с такой заинтересованностью или взаимоотношениями; б) обсудить с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, причины, по которым указанные заинтересованность и взаимоотношения не могут быть устранены или прекращены до даты слияния или поглощения, а также оценку уровня соответствующей угрозы независимости. | |||
| 13. | пункт 1.27 | В случае, когда в результате обсуждения, указанного в подпункте (б) пункта 1.26.Т, лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, требуют от аудиторской организации продолжения работы в качестве аудитора, аудиторская организация должна согласиться, только если: а) заинтересованность будет устранена или взаимоотношения прекращены в обоснованно скорейшие сроки, но не позже шести месяцев после даты произошедшего слияния или поглощения; б) любое лицо, имеющее такую заинтересованность или такие взаимоотношения, включая возникшие в результате оказания услуг, связанных с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность (выполнение которого не допускается положениями раздела 12 Правил независимости), не будет участником аудиторской группы или лицом, проводящим проверку качества выполнения задания; в) надлежащие переходные меры будут по необходимости приняты и обсуждены с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица. | |||
| 14. | пункт 1.28 | В случае, если аудиторская организация выполнила значительный объем работ по аудиту до даты слияния или поглощения и в состоянии завершить оставшиеся аудиторские процедуры за короткий промежуток времени, а лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, требуют, чтобы аудиторская организация завершила аудит при наличии заинтересованности или взаимоотношений, определенных в пункте 1.24.П1 Правил независимости, аудиторская организация должна согласиться, только если она: а) оценила значимость угрозы и обсудила эту оценку с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица; б) действует в соответствии с подпунктами (а) - (в) пункта 1.27.Т. Правил независимости; в) перестает быть аудитором данной организации на следующий день после даты аудиторского заключения. | |||
| 15. | пункт 1.29 | При выполнении требований, установленных в пунктах 1.25.Т - 1.28.Т Правил независимости аудиторская организация, тем не менее, должна определить, не создают ли обстоятельства, указанные в пункте 1.24.П1 Правил независимости, угрозу нарушения принципа объективности, которая не может быть устранена или сведена ответными мерами до приемлемого уровня. При наличии указанной угрозы аудиторская организация должна отказаться от оказания услуг в качестве аудитора. | |||
| 16. | пункт 1.30 | Аудитор должен документировать: а) заинтересованность или взаимоотношения, которые выявлены в соответствии с пунктом 1.24.П1 Правил независимости и которые не будут устранены или прекращены до даты слияния или поглощения, и причины, почему они не будут устранены или прекращены; б) принятые переходные меры; в) результаты обсуждения с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица; г) объяснение того, почему ранее существовавшие и существующие в настоящее время заинтересованность в связанной стороне аудируемого лица и взаимоотношения с ней не создают угрозы настолько значимые, чтобы нарушить принцип объективности. | |||
| 17. | пункт 1.31 | В случае, когда аудиторской организацией установлено, что имело место нарушение, она должна: а) устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения, которые вызвали такое нарушение и предпринять меры, направленные на устранение последствий такого нарушения; б) установить наличие каких-либо нормативных правовых требований, применимых в отношении такого нарушения, и, если они есть: - выполнить указанные требования; - установить, подпадает ли сложившаяся ситуация под случаи, предусмотренные нормативными правовыми актами, в которых следует информировать о нарушении саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является аудиторская организация, или уполномоченные государственные органы; в) обеспечить, следуя установленным в аудиторской организации правилам и процедурам, незамедлительное предоставление информации о нарушении: - руководителю задания; - лицам, ответственным за правила и процедуры по обеспечению независимости; - иным работникам аудиторской организации и, при необходимости, сети; - лицам, к которым применимы требования настоящей части Правил независимости, и которые должны предпринять соответствующие действия; г) оценить значимость нарушения и степень его влияния на объективность, и, соответственно, на возможность представить аудиторское заключение; д) в зависимости от значимости нарушения, установить: - необходимость прекращения выполнения задания по аудиту; или - наличие возможности предпринять меры, направленные на устранение последствий нарушения, и надлежащий характер таких мер в сложившихся обстоятельствах. При этом аудиторская организация должна использовать профессиональное суждение и оценить вероятность того, что разумное и информированное третье лицо может обоснованно прийти к выводу о нарушении аудиторской организацией принципа объективности и, соответственно, исключению возможности представления ею аудиторского заключения. | |||
| 18. | пункт 1.32 | В случае, когда аудиторская организация установит, что отсутствует возможность принятия мер, которые бы устранили последствия нарушения, она должна незамедлительно сообщить об этом лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, и предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания по аудиту в соответствии с применимыми нормативными правовыми требованиями. В случае, когда прекращение выполнения задания по аудиту не представляется возможным в силу применимых нормативных правовых требований, аудиторская организация должна следовать требованиям соответствующего раскрытия информации. | |||
| 19. | пункт 1.33 | В случае, когда аудиторская организация установит, что может предпринять действия для устранения последствий нарушения, она должна обсудить с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица: а) значимость нарушения, включая его характер и продолжительность; б) каким образом произошло нарушение, и как оно было выявлено; в) предпринятые или предлагаемые ответные меры и обоснование, почему данные меры устранят последствия нарушения и позволят предоставить аудиторское заключение; г) вывод о том, что, по профессиональному суждению аудиторской организации, объективность не была нарушена, и обоснование такого вывода; д) меры, предпринятые или предлагаемые аудиторской организацией для снижения или исключения риска дальнейших нарушений. Такое обсуждение должно состояться в максимально короткий срок, если только лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, не установили иные сроки для предоставления сведений о менее значимых нарушениях. | |||
| 20. | пункт 1.35 | В отношении нарушений аудиторская организация должна в письменном виде сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, все вопросы, обсужденные в соответствии с пунктом 1.33.Т Правил независимости, и согласовать с ними предпринятые или предлагаемые меры для устранения последствий нарушения. Такое сообщение должно включать описание правил и процедур в аудиторской организации в части нарушения, направленных на обеспечение разумной уверенности в соблюдении независимости, а также мер, предпринятых или предлагаемых аудиторской организацией для снижения или исключения риска дальнейших нарушений. | |||
| 21. | пункт 1.36 | В случае, когда лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, не согласятся с тем, что меры, предлагаемые аудиторской организацией в соответствии со вторым абзацем подпункта (д) пункта 1.31.Т Правил независимости, устраняют последствия нарушения, аудиторская организация должна предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания по аудиту в соответствии с пунктом 1.32.Т Правил независимости. | |||
| 22. | пункт 1.37 | В случае, когда нарушение имело место до момента предоставления предыдущего аудиторского заключения, аудиторская организация должна выполнить требования настоящей части Правил независимости в отношении оценки значимости нарушения и степени его влияния на объективность, и, соответственно, на возможность предоставить аудиторское заключение в текущем периоде. | |||
| 23. | пункт 1.38 | Аудиторская организация также должна: а) рассмотреть влияние нарушения на свою объективность применительно к предыдущим аудиторским заключениям и необходимость отзыва таких аудиторских заключений; б) обсудить данный вопрос с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица. | |||
| 24. | пункт 1.39 | Для целей выполнения требований, установленных пунктами 1.31.Т - 1.38.Т Правил независимости, аудиторская организация должна документировать информацию, касающуюся: а) нарушения; б) предпринятых действий; в) принятых основных решений; г) всех вопросов, которые обсуждались с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица; д) всех вопросов, которые обсуждались с саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудиторская организация, или с уполномоченными государственными органами, если такие обсуждения имели место. | |||
| 25. | пункт 1.40 | В случаях продолжения выполнения задания по аудиту аудиторская организация должна задокументировать: а) вывод о том, что по ее профессиональному суждению объективность не была нарушена; б) обоснование того, что предпринятые меры устранили последствия нарушения, и что аудиторская организация может предоставить аудиторское заключение. | |||
| 26. | пункт 2.3 | В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, и в течение двух лет подряд общая сумма вознаграждений, полученных от него и его связанных сторон, составляет более 15% общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией, выражающей мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности данного аудируемого лица, аудиторская организация должна: а) раскрыть лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, тот факт, что общая сумма указанных вознаграждений составляет более 15% общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией; б) обсудить, какие из ниже перечисленных мер предосторожности могут снизить до приемлемого уровня или устранить угрозу, возникающую в связи с общей суммой вознаграждений, полученных аудиторской организацией от данного аудируемого лица, и предпринять выбранные меры: - перед представлением аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности за второй год надлежащее проверяющее лицо - аудитор, не являющийся работником аудиторской организации, выражающей мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующего аудируемого лица, проводит проверку качества выполнения соответствующего задания по аудиту, или саморегулируемая организация аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, проводит внешний контроль качества в отношении соответствующего задания по аудиту перед представлением аудиторского заключения ("контроль качества перед представлением аудиторского заключения"); - после представления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности за второй год, но до представления аудиторского заключения за третий год, надлежащее проверяющее лицо - аудитор, не являющийся работником аудиторской организации, выражающей мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующего аудируемого лица, проводит проверку качества выполнения соответствующего задания по аудиту за второй год, или саморегулируемая организация аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, проводит внешний контроля качества в отношении соответствующего задания по аудиту за второй год ("контроль качества после представления аудиторского заключения"). | |||
| 27. | пункт 2.4 | В случае, когда общая сумма вознаграждений согласно пункту 2.3.Т Правил независимости значительно превышает 15%, аудиторская организация должна определить, является ли угроза настолько значимой, что контроль качества после представления аудиторского заключения не сможет свести угрозу до приемлемого уровня. В таких обстоятельствах должен быть проведен контроль качества перед представлением аудиторского заключения. | |||
| 28. | пункт 2.5 | В дальнейшем, если вознаграждение согласно пункту 2.3.Т Правил независимости ежегодно продолжает превышать 15%, то аудиторская организация должна ежегодно: а) раскрывать и обсуждать вопросы, указанные в пункте 2.3.Т Правил независимости, с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица; б) выполнять требования, указанные в подпункте (б) пункта 2.3.Т и пункте 2.4.Т Правил независимости. | |||
| 29. | пункт 2.7 | Если значительная часть вознаграждения, подлежащая выплате аудируемым лицом, остается продолжительное время не выплаченной, аудиторская организация должна определить: а) может ли задолженность рассматриваться в качестве займа аудируемому лицу; б) будет ли уместным ее повторное назначение в качестве аудитора данного аудируемого лица, продолжение выполнения задания по аудиту. | |||
| 30. | пункт 2.9 | Аудиторская организация не должна взимать прямо или косвенно условное вознаграждение за выполнение задания по аудиту. | |||
| 31. | пункт 2.10 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должна взимать прямо или косвенно условное вознаграждение за выполнение для аудируемого лица задания, не обеспечивающего уверенность, если: а) вознаграждение взимается аудиторской организацией, выражающей мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности, и величина этого вознаграждения является или предполагается быть существенной для данной аудиторской организации; б) вознаграждение взимается другой организацией, входящей в сеть и принимающей участие в значительной части аудита, при этом величина этого вознаграждения является или предполагается быть существенной для данной организации в сети; в) результат предоставления услуги, не обеспечивающей уверенность, и, соответственно, величина вознаграждения зависят от какого-либо суждения (которое может относиться как к будущему, так и к текущему периодам), связанного с аудитом существенной статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности. | |||
| 32. | пункт 3.3 | Аудиторская организация не должна осуществлять компенсационные выплаты ключевому лицу, осуществляющему руководство заданием по аудиту, или оценивать результаты его работы на основе продвижения им соответствующему аудируемому лицу услуг, не обеспечивающих уверенность. Настоящий запрет не распространяется на соглашения о распределении прибыли аудиторской организации. | |||
| 33. | Пункт 4.2 | Аудиторская организация, другая аудиторская организация в сети, участник аудиторской группы не должны принимать подарки или знаки внимания от аудируемого лица, за исключением случаев, когда данные подарки или знаки внимания являются незначительными и не имеют последствий. | |||
| 34. | пункт 6.3 | С учетом пункта 6.4.Т Правил независимости, никто из следующих лиц не должен иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице: а) аудиторская организация, другая организация в сети; б) участник аудиторской группы или член его семьи; в) лица из руководящего состава аудиторской организации, работающие в подразделении аудиторской организации, в котором работает руководитель задания по аудиту, или члены их семей; г) лица из руководящего состава, участвующие в оказании аудируемому лицу услуг, не обеспечивающих уверенность (кроме тех, чье участие в соответствующем задании является минимальным), или члены их семей. | |||
| 35. | пункт 6.4 | Запрет согласно подпунктам (в) и (г) пункта 6.3.Т Правил независимости не распространяется на членов семей соответствующих лиц, если: а) финансовая заинтересованность члена семьи следует из его трудовых прав (например, пенсионные схемы или схемы опционов на акции) и, когда необходимо, аудиторская организация приняла меры предосторожности в ответ на угрозу, связанную с данной финансовой заинтересованностью; б) член семьи продает или отчуждает иным образом финансовую заинтересованность в максимально короткий срок в соответствии с имеющимся или полученным правом на такую продажу или иное отчуждение или, в случае опциона на акции, когда возникает право на исполнение опциона. | |||
| 36. | пункт 6.5 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в организации, обладающей контролем над аудируемым лицом, если аудируемое лицо является существенным по отношению к указанной организации. | |||
| 37. | пункт 6.6 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в организации, в которой у аудируемого лица также присутствует финансовая заинтересованность, за исключением случаев, когда: а) данная финансовая заинтересованность не является существенной для аудиторской организации, другой организации в сети, участника аудиторской группы или членов его семьи; б) аудируемое лицо не оказывает значительного влияния на данную организацию. | |||
| 38. | пункт 6.7 | Прежде, чем лицо, имеющее финансовую заинтересованность согласно пункту 6.6.Т Правил независимости, начнет выполнять свои функции в качестве участника аудиторской группы, данное лицо или члены его семьи должны: а) устранить заинтересованность; или б) сократить заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной. | |||
| 39. | пункт 6.8 | В случае, когда у аудиторской организации, другой организации в сети, лиц из их руководящего состава, их работников, участвующих в осуществлении профессиональной деятельности, или у членов семьи кого-либо из указанных лиц возникает прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная финансовая заинтересованность в аудируемом лице в результате получения наследства, акта дарения, слияния хозяйствующих субъектов или в иных аналогичных обстоятельствах, и такая заинтересованность не допускается настоящим разделом Правил независимости, тогда: а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской организации, другой организации в сети, у участника аудиторской группы или у члена его семьи, такую заинтересованность следует немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной; б) если финансовая заинтересованность возникла у лица, которое не является участником аудиторской группы, или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует как можно скорее устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной; в) необходимость принятия мер предосторожности должна рассматриваться до тех пор, пока финансовая заинтересованность не будет устранена. | |||
| 40. | пункт 7.3 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны предоставлять заем или поручительство аудируемому лицу, за исключением случаев, когда указанные заем или поручительство являются несущественными для: а) аудиторской организации, другой организации в сети, лица, предоставившего заем или поручительство; б) аудируемого лица. | |||
| 41. | пункт 7.4 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны получать кредит или гарантию от аудируемого лица - кредитной организации за исключением случаев, когда указанные кредит или гарантия выданы на обычных условиях совершения аналогичных сделок. | |||
| 42. | пункт 7.5 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь банковские вклады, брокерские счета, открытые в аудируемом лице - кредитной организации, профессиональном участнике рынка ценных бумаг за исключением случаев, когда указанные вклады или счета открыты и ведутся на обычных условиях совершения аналогичных сделок. | |||
| 43. | пункт 7.6 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны получать заем или поручительство от аудируемого лица, не являющегося кредитной организацией, за исключением случаев, когда указанные заем или поручительство являются несущественными для: а) аудиторской организации, другой организации в сети, лица, получающего заем или поручительство; б) аудируемого лица. | |||
| 44. | пункт 8.3 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь тесные деловые взаимоотношения с аудируемым лицом, его руководством за исключением случаев, когда финансовая заинтересованность является несущественной, а деловые взаимоотношения носят незначимый характер для аудиторской организации, другой организации в сети, участника аудиторской группы или членов его семьи, и аудируемого лица, его руководства. | |||
| 45. | пункт 8.4 | Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь деловые взаимоотношения, предполагающие наличие у них заинтересованности в хозяйствующем субъекте с ограниченным кругом собственников, если аудируемое лицо, или его руководитель, или иное его должностное лицо, или любая комбинация перечисленных лиц также имеют заинтересованность в этом хозяйствующем субъекте, за исключением случаев, когда: а) деловые взаимоотношения носят незначимый характер для аудиторской организации, другой организации в сети, участника аудиторской группы, члена его семьи, и аудируемого лица; б) финансовая заинтересованность является несущественной для инвестора или группы инвесторов; в) финансовая заинтересованность инвестора или группы инвесторов не дает возможности им контролировать этот хозяйствующий субъект с ограниченным кругом собственников. | |||
| 46. | пункт 9.4 | Запрещается участие в составе аудиторской группы лицу, у которого член семьи: а) является руководителем, должностным лицом аудируемого лица; или б) является сотрудником аудируемого лица, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций аудируемого лица или составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение; или в) занимал такую должность в период выполнения задания по аудиту или в период, за который составлена аудируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность. | |||
| 47. | пункт 9.6 | Участник аудиторской группы должен получить консультацию в рамках установленных в аудиторской организации правил и процедур в случае, если данный участник аудиторской группы имеет тесные взаимоотношения с лицом, которое является: а) руководителем, должностным лицом аудируемого лица; б) сотрудником аудируемого лица, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций аудируемого лица или составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 48. | пункт 9.7 | Лица из руководящего состава аудиторской организации, ее сотрудники должны получить консультацию в рамках установленных в аудиторской организации правил и процедур в случае, если данным лицам известно о родстве, личных взаимоотношениях между: а) лицом из руководящего состава аудиторской организации, другой организации в сети, который не является участником аудиторской группы; и б) руководителем аудируемого лица, его должностным лицом, сотрудником, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций аудируемого лица или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 49. | пункт 10.2 | В состав аудиторской группы запрещено включать лиц, которые в течение периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, являлись: а) руководителем, должностным лицом аудируемого лица; б) сотрудником в должности, которая позволяла ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемого лица или составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 50. | пункт 10.4 | Лица из руководящего состава аудиторской организации, ее работники, участвующие в осуществлении профессиональной деятельности, не должны занимать должность руководителя или являться должностным лицом аудируемого лица. | |||
| 51. | пункт 10.6 | Если лицо, ранее состоявшие в руководстве аудиторской организации, или бывший участник аудиторской группы переходит на работу к аудируемому лицу в качестве: а) руководителя, должностного лица; б) сотрудника, занимающего должность, позволяющую оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, то аудиторская организация должна обеспечить отсутствие оставшейся значимой связи между аудиторской организацией, другой организацией в сети, и данным лицом. | |||
| 52. | пункт 10.7 | Для обеспечения отсутствия оставшейся значимой связи для целей пункта 10.6.Т Правил независимости аудиторская организация должны выполняться следующие условия: а) данное лицо не имеет права на какие-либо пособия или выплаты со стороны аудиторской организации, другой организации в сети, если только такие выплаты не производятся в соответствии с заранее оговоренными соглашениями; б) любые средства, которые аудиторская организация, другая организация в сети должна данному лицу, являются для них несущественными; в) данное лицо не продолжает своего участия и не продолжает создавать видимость участия в деловой или профессиональной деятельности аудиторской организации, другой организации в сети. | |||
| 53. | пункт 10.8 | Правила и процедуры аудиторской организации должны содержать требования к участникам аудиторской группы уведомлять аудиторскую организацию о факте переговоров о возможных трудовых отношениях с аудируемым лицом. | |||
| 54. | пункт 10.9 | С учетом положений в пункте 10.11.Т Правил независимости, ключевое лицо, осуществляющее руководство заданием по аудиту, не должно трудоустраиваться к аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией: а) в качестве его руководителя, должностного лица; б) на должность, позволяющую оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, за исключением случаев, когда: - общественно значимая организация представила проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за период не менее двенадцати месяцев; и при этом - данное лицо не было участником аудиторской группы, проводившей аудит указанной выпущенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. | |||
| 55. | пункт 10.10 | С учетом положений в пункте 10.11.Т Правил независимости, лицо, являвшееся ранее единоличным исполнительным органом аудиторской организации, не должно трудоустраиваться к аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией: а) в качестве его руководителя, должностного лица; б) на должность, позволяющую оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, если не прошло двенадцати месяцев с момента, когда данное лицо перестало являться единоличным исполнительным органом аудиторской организации. | |||
| 56. | пункт 10.11 | Независимость не считается нарушенной, если обстоятельства в пунктах 10.9.Т и 10.10.Т Правил независимости возникают в результате объединения бизнеса и при этом: а) принятие должности состоялось в отсутствие информации об объединении бизнеса; б) какие-либо пособия или выплаты данному лицу со стороны аудиторской организации, другой организации в сети были осуществлены в полном объеме, если только такие выплаты не производятся в соответствии с заранее оговоренными соглашениями, и любые средства, которые аудиторская организация, другая организация в сети должна данному лицу, являются для них несущественными; в) данное лицо не продолжает своего участия, не продолжает создавать видимость участия в деловой или профессиональной деятельности аудиторской организации, другой организации в сети; г) должность, занимаемая данным лицом в аудируемом лице, обсуждалась с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица. | |||
| 57. | пункт 11.3 | В случае, если аудиторская организация проходит к выводу, что угрозы являются настолько значимыми, что в качестве меры предосторожности должна быть произведена ротация лица, она должна установить надлежащий период времени, в течение которого данное лицо не должно: а) являться членом аудиторской группы; б) осуществлять проверку качества выполнения задания по аудиту; в) оказывать прямое влияние на результат задания по аудиту. Данный период времени должен быть достаточным по продолжительности, чтобы позволить устранить угрозы независимости в связи с близким знакомством, личной заинтересованностью или свести их до приемлемого уровня. Если аудируемое лицо является общественно значимой организацией, также применяются положения пунктов 11.4.Т - 11.17.Т Правил независимости. | |||
| 58. | пункт 11.4 | С учетом положений пунктов 11.6.Т и 11.7.Т Правил независимости в случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, лицо не должно выполнять любую из следующих функций, в том числе если несколько таких функций выполняются последовательно, в течение периода, превышающего суммарно семь лет ("период вовлечения"): а) руководителя задания; б) лица, назначенное ответственным за проверку качества выполнения задания; в) другого ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту. После истечения периода вовлечения, данное лицо не должно вовлекаться в аудит в соответствии с пунктами 11.9.Т - 11.16.Т Правил независимости ("период невовлечения"). | |||
| 59. | пункт 11.5 | За исключением случаев, когда выполнение лицом функций, перечисленных в пункте 11.4.Т Правил независимости, было прекращено и не возобновлялось в течение срока, равного, как минимум, периоду невовлечения, определенному в соответствии с применимыми (в зависимости от функции, которую данное лицо выполняло в год, непосредственно предшествующий году прекращения вовлечения в соответствующем качестве) требованиями в пунктах 11.9.Т - 11.11.Т Правил независимости, изменения начала периода отсчета количества лет вовлечения не допускается. | |||
| 60. | пункт 11.6 | В качестве исключения из запрета, установленного в пункте 11.4.Т Правил независимости, в редких случаях и вследствие непредвиденных внешних обстоятельств ключевые лица, осуществляющие руководство заданием по аудиту, чье продолжающееся участие в аудиторских заданиях может быть особенно важным для качества аудита, могут с согласия лиц, отвечающих за корпоративное управление аудируемого лица, продолжить выполнять функции лиц, осуществляющих руководство заданием по аудиту, один дополнительный год, при условии, что угрозы независимости могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности. | |||
| 61. | пункт 11.7 | В случае, когда аудируемое лицо становится общественно значимой организацией, период времени, в течение которого работник являлся для аудируемого лица ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту, до того, как аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, должно быть принято во внимание для определения надлежащего момента ротации. Если данный работник являлся для аудируемого лица ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту, в течение периода в пять лет суммарно или менее до того момента, как аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, то период времени, в течение которого данное лицо может продолжать являться ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту, до ротации, составляет семь лет за вычетом количества лет, в течение которых данное лицо ранее являлось ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту. В качестве исключения из запрета, установленного в пункте 11.4.Т Правил независимости, если данное лицо являлось для аудируемого лица ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту, в течение периода в шесть лет суммарно или более до того момента, как аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, то данное лицо может с согласия лиц, отвечающих за корпоративное управление аудируемого лица, оставаться в этом прежнем качестве не более двух лет. | |||
| 62. | пункт 11.8 | При оценке угроз, возникающих в связи с длительным взаимодействием лица с аудируемым лицом, аудиторская организация должна уделить особое внимание функциям, выполняемым данным лицом, и продолжительности его взаимодействия с аудируемым лицом до начала выполнения данным лицом функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту | |||
| 63. | пункт 11.9 | Если лицо выступало в качестве руководителя задания семь лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять пять последовательных лет. | |||
| 64. | пункт 11.10 | Если лицо выступало в качестве лица, ответственного за проверку качества выполнения задания семь лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять три последовательных года. | |||
| 65. | пункт 11.11 | Если лицо выступало в качестве другого (отличного от указанных в пунктах 11.9.Т и 11.10.Т Правил независимости) ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, семь лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять два последовательных года. | |||
| 66. | пункт 11.12 | Если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, и выступало в качестве руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять пять последовательных лет. | |||
| 67. | пункт 11.13 | Если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, и выступало в качестве лица, ответственного за проверку качества выполнения задания, четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять три последовательных года с учетом требований подпункта (а) пункта 11.14.Т Правил независимости. | |||
| 68. | пункт 11.14 | Если в течение периода вовлечения лицо выполняло функции лица, ответственного за проверку качества выполнения задания, и руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять: а) пять последовательных лет в случае вовлечения указанного лица в аудит в качестве руководителя задания в течение трех или более лет - в качестве исключения из требования пункта 11.13.Т Правил независимости; б) три последовательных года в любом ином случае. | |||
| 69. | пункт 11.15 | Если лицо выполняло функции ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, в любом ином, отличном от указанных в пунктах 11.12.Т - 11.14.Т Правил независимости, сочетании, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять два последовательных года. | |||
| 70. | пункт 11.16 | При определении количества лет вовлечения лица в качестве ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, согласно пункту 11.4.Т Правил независимости, продолжительность взаимоотношения с аудируемым лицом должна включать период, в течение которого данное лицо являлось для того же самого аудируемого лица ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту, в период предыдущей деятельности данного лица в другой аудиторской организации. | |||
| 71. | пункт 11.17 | В течение периода невовлечения в аудит, лицо не должно: а) быть участником аудиторской группы или лицом, ответственным за проверку качества задания; б) осуществлять консультирование аудиторской группы или аудируемого лица по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям, оказывающим влияние на задание по аудиту, за исключением проведения обсуждений с аудиторской группой по вопросам проделанной работы или сформированных выводов в последнем году вовлечения данного лица в аудит, когда такие вопросы являются релевантными для аудита текущего года; в) отвечать за руководство или координирование профессиональных услуг, оказываемых аудиторской организацией соответствующему аудируемому лицу, а также за надзор за взаимоотношениями аудиторской организации с данным аудируемым лицом; г) осуществлять любую иную функцию или деятельность, не указанную в подпунктах (а) - (в) пункта 11.17.Т Правил независимости, в отношении соответствующего аудируемого лица, включая участие в оказании услуг, не обеспечивающих уверенность, в результате которых данное лицо могло бы: - осуществлять значительное или частое взаимодействие с руководством аудируемого лица, лицами, отвечающим за его корпоративное управление; - оказывать прямое влияние на результат задания по аудиту. | |||
| 72. | пункт 12.4 | До принятия задания на предоставление услуги, не обеспечивающей уверенность, для аудируемого лица аудиторская организация, другая организация в сети должна установить, создает ли оказание такой услуги угрозу независимости. | |||
| 73. | пункт 12.7 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица. | |||
| 74. | пункт 12.8 | Для того чтобы избежать риска принятия ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица при оказании услуг, не обеспечивающих уверенность, аудиторская организация должна убедиться в том, что руководство аудируемого лица формирует все суждения и принимает все решения, относящиеся к сфере его ответственности. Для этого необходимо убедиться, что руководство аудируемого лица: а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и профессиональным опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые аудируемым лицом, и контролирует оказание аудиторской организацией услуг. Такое лицо, предпочтительно из числа старшего руководства, должно понимать; - цели, характер и результаты данных услуг; - соответствующие обязанности аудируемого лица и аудиторской организации, другой организации в сети. При этом данное лицо не обязано обладать квалификацией, необходимой для оказания таких услуг или их перепроверки. б) обеспечивает контроль оказания таких услуг и оценивает соответствие результатов предоставленных услуг цели аудируемого лица; в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять по результатам оказания таких услуг. | |||
| 75. | Пункт 12.9 | Оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети услуг, не обеспечивающих уверенность, аудируемому лицу, которое становится общественно значимой организацией, не является нарушением независимости при условии, что: а) услуги, не обеспечивающие уверенность, которые оказывались до того момента, когда аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, соответствуют положениям настоящего раздела Правил независимости, распространяющимся на аудируемых лиц, не являющихся общественно значимыми организациями; б) текущие услуги, не обеспечивающие уверенность, которые не допускаются положениями настоящего раздела Правил независимости, распространяющимися на аудируемых лиц, являющихся общественно значимыми организациями, прекращены до того момента, когда аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, или в минимально возможный срок после указанного момента; в) аудиторская организация принимает меры в ответ на возникающие угрозы независимости, если они не находятся на приемлемом уровне. | |||
| 76. | пункт 12.14 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, либо подготовкой финансовой информации, формирующей основу указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, за исключением случаев, когда: а) такие услуги имеют формальный или сугубо технический характер; и б) аудиторская организация принимает меры в ответ на возникающие в связи с такими услугами угрозы независимости, если они не находятся на приемлемом уровне. 12.14.П1. Примеры мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозу самоконтроля, возникающую в связи с оказанием услуг, связанных с бухгалтерским учетом, формального или сугубо технического характера, в частности, включают: а) привлечение специалистов, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по соответствующей услуге; б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или оказания услуги. | |||
| 77. | пункт 12.15 | С учетом пункта 12.16.Т Правил независимости аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, либо с подготовкой финансовой информации, формирующей основу указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией. | |||
| 78. | пункт 12.16 | В качестве исключения из пункта 12.15.Т Правил независимости аудиторская организация, другая организация в сети могут оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом, носящие формальный или технический характер, для подразделений или связанных сторон аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, если работники аудиторской организации, участвующие в оказании таких услуг, не входят в состав аудиторской группы, а также: а) такие подразделения, связанные стороны, которым оказываются данные услуги, совокупно не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение; б) услуги имеют отношение к вопросам, которые в совокупности не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности такого подразделения или связанной стороны. | |||
| 79. | пункт 12.21 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, услуги по оценке, если оценка: а) предполагает применение в значительной степени субъективного суждения; б) оказывает существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 80. | пункт 12.22 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должна оказывать аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, услуги по оценке, если оценка может оказать существенное влияние (по отдельности или в совокупности) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 81. | пункт 12.27 | В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, аудиторская организация, другая организация в сети не должны осуществлять подготовку расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для аудируемого лица с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 82. | пункт 12.28 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу услуги по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию, если результат налоговой консультации зависит от конкретного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и при этом: а) аудиторская группа имеет разумные основания сомневаться в корректности данного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с применимыми правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; и б) последствия следования налоговой консультации будут иметь существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 83. | пункт 12.31 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу услуги, предполагающие помощь при разрешении налоговых споров, если: а) данные услуги включают защиту аудируемого лица в суде при решении налогового вопроса, и при этом б) спорные налоговые статьи и суммы являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. 12.31.П1. Пункт 12.31.Т Правил независимости не запрещает аудиторской организации, другой организации в сети оказывать услуги в роли консультанта аудируемого лица в отношении рассматриваемого в суде вопроса, например: а) составлять ответы на конкретные запросы информации; б) предоставлять фактические данные о счетах или свидетельства выполненной работы; в) оказывать содействие аудируемому лицу в анализе налоговых вопросов, относящихся к предмету спора. | |||
| 84. | пункт 12.34 | При оказании аудируемому лицу услуг, связанных с внутренним аудитом, аудиторская организация должна обеспечить выполнение следующих условий: а) аудируемое лицо назначает компетентных лиц, предпочтительно из руководящего состава, ответственных за внутренний аудит и разработку, внедрение и поддержание средств контроля; б) руководство аудируемого лица, лица, отвечающие за его корпоративное управление, изучают, оценивают и утверждают объем услуг, связанных с внутренним аудитом, риск возникновения угрозы независимости и временные рамки оказания услуг; в) руководство аудируемого лица оценивает качество услуг, связанных с внутренним аудитом, и выводы, сделанные по результатам их выполнения; г) руководство аудируемого лица определяет, какие рекомендации, полученные в результате услуг, связанных с внутренним аудитом, следует принимать и исполнять, а также управляет процессом их исполнения; д) руководство аудируемого лица предоставляет лицам, отвечающим за корпоративное управление, значимые выводы и рекомендации, полученные по результатам услуг, связанных с внутренним аудитом. | |||
| 85. | пункт 12.35 | В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с внутренним аудитом, в отношении: а) значительной части средств контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; б) информационных систем, связанных с составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности (включающих в себя систему бухгалтерского учета), которые генерируют информацию и данные, которые по отдельности или в совокупности являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение; в) числовых значений или раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации, которые по отдельности или в совокупности являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 86. | пункт 12.38 | При оказании аудируемому лицу услуг, связанных с информационными системами, аудиторская организация, другая организация в сети должны обеспечить выполнение следующих условий: а) аудируемое лицо признает ответственность за внедрение и мониторинг средств контроля; б) аудируемое лицо назначает компетентных лиц, предпочтительно из руководящего состава, ответственных за принятие всех решений в отношении разработки, внедрения систем оборудования или программного обеспечения; в) аудируемое лицо само принимает все решения в отношении всех процессов разработки и внедрения; г) аудируемое лицо оценивает качество и результаты разработки и внедрения информационной системы; д) аудируемое лицо несет ответственность за работу информационной системы (оборудование или программное обеспечение) и за данные, которые эта система использует или генерирует. | |||
| 87. | пункт 12.39 | В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, включающие разработку или внедрение информационных систем, которые: а) составляют значительную часть средств внутреннего контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; или б) генерируют информацию, которая является значимой для учетных записей аудируемого лица или его бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 88. | пункт 12.44 | Лица из руководящего состава, иные работники аудиторской организации, другой организации в сети не должны принимать назначение на должность главного юрисконсульта аудируемого лица. | |||
| 89. | пункт 12.45 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны выступать в качестве защитника аудируемого лица при разрешении юридических споров или в судебном разбирательстве, если спорные суммы являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 90. | пункт 12.48 | При оказании услуг по найму персонала аудиторская организация, другая организация в сети должны обеспечить выполнение следующих условий: а) аудируемое лицо назначает компетентных лиц, предпочтительно из руководящего состава, ответственных за принятие всех решений в отношении найма претендентов на должность; б) аудируемое лицо само принимает все решения в отношении процесса найма, включая: - определение соответствия потенциальных претендентов на должность установленным требованиям к должности, отбор претендентов, соответствующих таким требованиям; - определение условий найма, переговоры в части конкретных условий найма, таких как уровень заработной платы, рабочие часы, компенсационные пакеты. | |||
| 91. | пункт 12.50 | При оказании услуг по найму персонала аудиторская организация, другая организация в сети не должны выступать в роли лица, ведущего переговоры от имени аудируемого лица. | |||
| 92. | пункт 12.51 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу следующие услуги по найму персонала: а) поиск, направление запросов потенциальным претендентам; б) проверка рекомендаций потенциальных претендентов на должность: - руководителя, должностного лица аудируемого лица; - которая позволяет сотруднику оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемого лица или составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение | |||
| 93. | пункт 12.54 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу услуги, связанные с корпоративными финансами, которые включают продвижение акций аудируемого лица на рынке, сделки с ними, их размещение. | |||
| 94. | пункт 12.55 | Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу услуги по консультированию по корпоративным финансам в случае, когда исход консультации зависит от конкретного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, и при этом: а) аудиторская группа имеет разумные основания сомневаться в корректности такого способа учета или представления в соответствии с применимыми правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; и б) последствия следования консультации по корпоративному финансированию окажут существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение. | |||
| 95. | пункт 13.2 | В случаях, если аудиторская организация по результатам аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения, составляет аудиторское заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения, требования независимости, установленные настоящей частью Правил независимости, могут быть модифицированы в соответствии с положениями настоящего раздела Правил независимости при условии, что: а) аудиторская организация доводит до предполагаемых пользователей аудиторского заключения информацию о модифицированных требованиях независимости, которые будут применяться при оказании услуги; б) предполагаемые пользователи аудиторского заключения понимают цель и ограничения аудиторского заключения и однозначно согласны с применением модифицированных требований независимости. | |||
| 96. | пункт 13.3 | В случае, когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и не представляется возможным в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о модифицированных требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем. | |||
| 97. | пункт 13.4 | Модифицированные требования независимости, разрешенные в ином случае к применению настоящим разделом Правил независимости, запрещено применять при проведении обязательного аудита в соответствии с законодательством Российской Федерации. | |||
| 98. | пункт 13.5 | В случае, когда аудиторская организация помимо аудиторского заключения, включающего указание на ограничение его использования и распространения, предоставляет аудируемому лицу также аудиторское заключение, не включающее такое указание, аудиторская организация должна применять все требования разделов 1 - 12 Правил независимости. | |||
| 99. | пункт 13.6 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, соблюдение требований Правил независимости, применимых к заданиям по аудиту общественно значимых организаций, не обязательно. | |||
| 100. | пункт 13.7 | В случае, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, понятие аудируемого лица не обязательно распространять на его связанные стороны. Тем не менее, в случае, когда аудиторская группа знает или имеет основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагают наличие связанных сторон у аудируемого лица, в отношении которых уместно оценивать независимость, аудиторская группа должна учитывать эти связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, принятии ответных мер. | |||
| 101. | пункт 13.8 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, соблюдение требований Правил независимости, применимых к сетевым организациям, не обязательно. Тем не менее, в случае, когда аудиторская организация знает или имеет основания полагать, что заинтересованность или взаимоотношения другой организации в сети создают угрозу независимости, аудиторская организация должна оценить такие угрозы и предпринять ответные меры. | |||
| 102. | пункт 13.9 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту: а) соответствующие положения в разделах 6 - 10 Правил независимости обязательны к применению только в отношении участников аудиторских групп, их членов семьи и родственников; б) аудиторская организация должна выявить, оценить и предпринять меры в ответ на угрозы независимости, возникающие в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями, описанными в разделах 6 - 10 Правил независимости, между аудируемым лицом и следующими участниками аудиторской группы: - лицами, предоставляющими консультации по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям; - лицами, обеспечивающими контроль качества выполнения задания, включая лиц, ответственных за проверку качества задания; в) аудиторская организация должна оценить и предпринять меры в ответ на угрозы, которые, как обоснованно считает аудиторская группа, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями между аудируемым лицом и другими (не входящими в аудиторскую группу) лицами в аудиторской организации, которые могут оказывать прямое влияние на результаты выполнения задания по аудиту. | |||
| 103. | пункт 13.10 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, она должна оценить и предпринять меры в ответ на угрозы, которые, как обоснованно считает аудиторская группа, возникают в связи финансовой заинтересованностью в аудируемом лице, которая имеется у лиц, указанных в подпунктах (в) и (г) пункта 6.3.Т, пунктах 6.4.Т, 6.9.П6 и 6.9.П10 Правил независимости. | |||
| 104. | пункт 13.11 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, в целях выполнения требований подпункта (а) пункта 6.3.Т и пункта 6.5.Т Правил независимости применительно к финансовой заинтересованности аудиторской организации в аудируемом лице, аудиторская организация не должна иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице. | |||
| 105. | пункт 13.12 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, она должна оценить и предпринять меры в ответ на угрозы, возникающие в связи с трудовыми отношениями с аудируемым лицом, как установлено в пунктах 10.5.П1 - 10.8.П3 Правил независимости. | |||
| 106. | пункт 13.13 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание по аудиту, а также оказывает тому же аудируемому лицу услуги, не обеспечивающие уверенность, должны соблюдаться положения разделов 2 - 5, 12 Правил независимости с учетом положений пунктов 13.6.Т - 13.8.Т Правил независимости. | |||
| 107. | пункт 14.9 | При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудитор должен быть независим. | |||
| 108. | пункт 14.10 | При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, для целей выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы аудитор должен применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, установленный в разделе 3 Кодекса профессиональной этики аудиторов. | |||
| 109. | пункт 14.10 | В случае, когда аудиторская организация знает или имеет основания полагать, что заинтересованность или взаимоотношения другой организации в сети создают угрозу независимости, аудиторская организация должна оценить такие угрозы и предпринять ответные меры. | |||
| 110. | пункт 14.11 | В случае, когда рабочая группа знает или имеет основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагают наличие связанных сторон у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в отношении которых уместно оценивать независимость, рабочая группа должна учитывать эти связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, принятии ответных мер. | |||
| 111. | пункт 14.12 | При выполнении задания по подтверждению: а) участники рабочей группы и аудиторская организация должны быть независимы от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность (стороны, ответственной за информацию о предмете задания, которая также может быть ответственной за оцениваемый предмет задания) согласно требованиям настоящей части Правил независимости. Указанные требования запрещают определенные взаимоотношения между участниками рабочей группы и: (1) руководителями, должностными лицами клиента; (2) сотрудниками клиента в должности, позволяющей им оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания; б) аудиторская организация должна оценить угрозы, которые, как обоснованно полагает аудиторская организация, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями другой организации в сети. | |||
| 112. | пункт 14.13 | При выполнении заданий по подтверждению, в которых ответственная сторона является ответственной за информацию о предмете задания, но не за оцениваемый предмет задания: а) участники рабочей группы и аудиторская организация должны быть независимы от стороны, ответственной за информацию о предмете задания (клиента по заданию, обеспечивающему уверенность); б) аудиторская организация должна оценить угрозы, которые, как обоснованно полагает аудиторская организация, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями между участником рабочей группы, аудиторской организацией, другой организацией в сети и стороной, ответственной за оцениваемый предмет задания. | |||
| 113. | пункт 14.14 | При выполнении заданий по непосредственной оценке: а) участники рабочей группы и аудиторская организация должны быть независимы от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность (стороны, ответственной за оцениваемый предмет задания); б) аудиторская организация должна оценить угрозы, которые, как обоснованно полагает аудиторская организация, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями другой организации в сети. | |||
| 114. | пункт 14.16 | Для целей настоящей части Правил независимости независимость должна обеспечиваться в течение: а) периода выполнения задания; б) периода, охватываемого информацией о предмете задания. | |||
| 115. | пункт 14.17 | В случае, если организация становится клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, в течение или после периода, охватываемого информацией о предмете задания, по которой аудиторская организация сформирует вывод, аудиторская организация должна установить, не возникли ли какие-либо угрозы независимости вследствие: а) финансовых или деловых взаимоотношений с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, имевших место в течение или после периода, охватываемого информацией о предмете задания, до принятия задания, обеспечивающего уверенность; б) ранее оказанных клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, услуг. | |||
| 116. | пункт 14.17 | В случае, если организация становится клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, в течение или после периода, охватываемого информацией о предмете задания, по которой аудиторская организация сформирует вывод, аудиторская организация должна установить, не возникли ли какие-либо угрозы независимости вследствие: а) финансовых или деловых взаимоотношений с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, имевших место в течение или после периода, охватываемого информацией о предмете задания, до принятия задания, обеспечивающего уверенность; б) ранее оказанных клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, услуг. | |||
| 117. | пункт 14.18 | Если оказание указанной неразрешенной услуги, не обеспечивающей уверенность, не было завершено и при этом завершение или прекращение оказание данной услуги не представляется практически осуществимым до начала оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающим уверенность, аудиторская организация не должна принимать соответствующее задание, обеспечивающее уверенность, если не выполняются следующие условий: а) оказание услуги, не обеспечивающей уверенность, будет завершено в течение короткого периода времени или клиент принял меры, в результате которых обязательства по оказанию соответствующей услуги перейдут к другому поставщику услуг в течение короткого периода времени; б) в течение периода оказания соответствующей услуги, не обеспечивающей уверенность, аудиторская организация применят, при необходимости, меры предосторожности; в) аудиторская организация обсудила вопрос с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента. | |||
| 118. | пункт 14.19 | Аудитор должен документировать свои выводы о соблюдении независимости и основное содержание любых обсуждений, поддерживающих эти выводы, в частности: а) в случае, когда в ответ на угрозу независимости принимаются меры предосторожности, аудитор должен задокументировать характер угрозы и имеющиеся в наличие или примененные меры предосторожности; б) в случае, когда на основе проведенного анализа аудитор приходит к выводу, что необходимость принимать какие-либо меры предосторожности отсутствует, так как угроза независимости не превышает приемлемого уровня, аудитор должен документировать характер угрозы и обоснование своего вывода. | |||
| 119. | пункт 14.20 | В случае, когда аудиторской организацией установлено, что имело место нарушение, аудиторская организация должна: а) устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения, которые вызвали такое нарушение; б) оценить значимость нарушения и степень его влияния на объективность, и, соответственно, на возможность представить заключения по заданию, обеспечивающему уверенность; в) установить наличие возможности предпринять меры, направленные на устранение последствий нарушения, и надлежащий характер таких мер в сложившихся обстоятельствах. При этом аудиторская организация должна использовать профессиональное суждение и оценить вероятность того, что разумное и информированное третье лицо может обоснованно прийти к выводу о нарушении аудиторской организацией принципа объективности и, соответственно, исключению возможности представления ею аудиторского заключения. | |||
| 120. | пункт 14.21 | В случае, когда аудиторская организация установит, что отсутствует возможность принятия мер, которые устранили бы последствия нарушения, она должна незамедлительно сообщить об этом стороне, которая заключила с аудиторской организацией договор на оказание соответствующих услуг, или, в зависимости от ситуации, лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента, а также предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания, обеспечивающего уверенность, в соответствии с применимыми нормативными правовыми требованиями в отношении прекращения выполнения такого задания. | |||
| 121. | пункт 14.22 | В случае, когда аудиторская организация установит, что может предпринять действия для надлежащего устранения последствий нарушения, она должна обсудить такое нарушение и предпринятые или предполагаемые действия со стороной, которая заключила с аудиторской организацией договор на оказание соответствующих услуг, или, в зависимости от ситуации, с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента. Такое обсуждение должно состояться на своевременной основе с учетом обстоятельств задания и нарушения. | |||
| 122. | пункт 14.23 | В случае, когда сторона, которая заключила с аудиторской организацией договор на оказание соответствующих услуг, или, в зависимости от ситуации, лица, отвечающие за корпоративное управление клиента, не согласятся с тем, что действия, предлагаемые аудиторской организацией в соответствии с подпунктом (в) пункта 14.20.Т Правил независимости, устраняют последствия нарушения, аудиторская организация должна предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания, обеспечивающего уверенность, в соответствии с применимыми нормативными правовыми требованиями в отношении прекращения выполнения такого задания. | |||
| 123. | пункт 14.24 | Для целей выполнения требований, установленных пунктами 14.20.Т - 14.23.Т Правил независимости, аудиторская организация должна документировать информацию, касающуюся: а) нарушения; б) предпринятых действий; в) принятых основных решений; г) всех вопросов, которые обсуждались со стороной, которая заключила с аудиторской организацией договор на оказание соответствующих услуг, или, в зависимости от ситуации, с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента. | |||
| 124. | пункт 14.25 | В случаях продолжения выполнения задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна задокументировать: а) вывод о том, что по ее профессиональному суждению объективность не была нарушена; б) обоснование того, что предпринятые меры устранили последствия нарушения и что аудиторская организация может предоставить заключение по заданию, обеспечивающему уверенность. | |||
| 125. | пункт 15.4 | Если значительная часть вознаграждения, подлежащая выплате клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, остается продолжительное время не выплаченной, аудиторская организация должна определить: а) может ли задолженность рассматриваться в качестве займа клиенту; б) будет ли уместным ее повторное назначение в качестве поставщика услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, для данного клиента, продолжение выполнения задания, обеспечивающего уверенность. | |||
| 126. | пункт 15.5 | Аудиторская организация не должна взимать прямо или косвенно условное вознаграждение за выполнение задания, обеспечивающего уверенность. | |||
| 127. | пункт 15.6 | Аудиторская организация не должна взимать прямо или косвенно условное вознаграждение за выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, если результат оказания услуги, не обеспечивающей уверенность, и, соответственно, размер вознаграждения зависят от какого-либо суждения (которое может относиться как к будущему, так и к текущему периодам), связанного с вопросом, существенным для информации о предмете задания. | |||
| 128. | пункт 16.2 | Аудиторская организация, участник рабочей группы не должны принимать подарки или знаки внимания от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, за исключением случаев, когда данные подарки или знаки внимания являются незначительными и не имеют последствий. | |||
| 129. | пункт 18.3 | Никто из следующих лиц не должен иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность: а) аудиторская организация; б) участник рабочей группы или член его семьи. | |||
| 130. | пункт 18.4 | Аудиторская организация, участник рабочей группы или члены его семьи не должны иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в организации, обладающей контролем над клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, если клиент по заданию, обеспечивающему уверенность, является существенным по отношению к указанной организации. | |||
| 131. | пункт 18.5 | В случае, когда у аудиторской организации, члена рабочей группы или члена его семьи возникает прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная финансовая заинтересованность в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, в результате получения наследства, акта дарения, слияния хозяйствующих субъектов или в иных аналогичных обстоятельствах, и такая заинтересованность не допускается настоящим разделом Правил независимости, тогда: а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской организации, такую заинтересованность следует немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной; б) если финансовая заинтересованность возникла у лица, которое не является участником рабочей группы, или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует как можно скорее устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной. | |||
| 132. | пункт 19.3 | Аудиторская организация, участник рабочей группы, члены его семьи не должны предоставлять займ или поручительство клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, за исключением случаев, когда указанные заем или поручительство являются несущественными для: а) аудиторской организации, лица, предоставившего заем или поручительство; б) клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. | |||
| 133. | пункт 19.4 | Аудиторская организация, участник рабочей группы или члены его семьи не должны получать кредит или гарантию от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность - кредитной организации за исключением случаев, когда указанные кредит или гарантия выданы на обычных условиях совершения аналогичных сделок. | |||
| 134. | пункт 19.5 | Аудиторская организация, участник рабочей группы или члены его семьи не должны иметь банковские вклады, брокерские счета, открытые в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность - кредитной организации, профессиональном участнике рынка ценных бумаг за исключением случаев, когда указанные вклады или счета открыты и ведутся на обычных условиях совершения аналогичных сделок. | |||
| 135. | пункт 19.6 | Аудиторская организация, участник рабочей группы или члены его семьи не должны получать заем или поручительство от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, который не является кредитной организацией, за исключением случаев, когда указанные заем или поручительство являются несущественными для: а) аудиторской организации, лица, получающего заем или поручительство; б) клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. | |||
| 136. | пункт 20.3 | Аудиторская организация, участник рабочей группы или члены его семьи не должны иметь тесные деловые взаимоотношения с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, его руководством за исключением случаев, когда финансовая заинтересованность является несущественной, а деловые взаимоотношения носят незначимый характер для аудиторской организации, участника аудиторской группы или членов его семьи, и клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, его руководства. | |||
| 137. | пункт 21.4 | Запрещается участие в составе рабочей группы лицу, у которого член семьи: а) является руководителем, должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность; или б) является сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в должности, позволяющей ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность; или в) занимал такую должность в период выполнения задания, обеспечивавшего уверенность или в период, охватываемый информацией о предмете задания. | |||
| 138. | пункт 21.6 | Участник рабочей группы должен получить консультацию в рамках установленных в аудиторской организации правил и процедур в случае, если данный участник рабочей группы имеет тесные взаимоотношения с лицом, которое является: а) руководителем, должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность; б) сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность. | |||
| 139. | пункт 22.2 | В состав рабочей группы запрещено включать лиц, которые в течение периода, охватываемого информацией о предмете задания, являлись: а) руководителем, должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность; б) сотрудником в должности, которая позволяла ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность. | |||
| 140. | пункт 22.4 | Лица из руководящего состава аудиторской организации, ее работники, участвующие в осуществлении профессиональной деятельности, не должны занимать должность руководителя или являться должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. | |||
| 141. | пункт 22.6 | Если лицо, ранее состоявшее в руководстве аудиторской организации, или бывший участник рабочей группы переходит на работу к клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, в качестве: а) руководителя, должностного лица; б) сотрудника в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность, то данное лицо должно прекратить свое участие в деловой или профессиональной деятельности аудиторской организации. | |||
| 142. | пункт 22.8 | Правила и процедуры аудиторской организации должны содержать требования к участникам рабочей группы уведомлять аудиторскую организацию о факте переговоров о возможных трудовых отношениях с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность. | |||
| 143. | пункт 23.3 | В случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что угрозы являются настолько значимыми, что в качестве меры предосторожности должна быть произведена ротация лица, она должна установить надлежащий период времени, в течение которого данное лицо не должно: а) являться членом рабочей группы; б) осуществлять проверку качества выполнения задания, обеспечивающего уверенность; в) оказывать прямое влияние на результат задания, обеспечивающего уверенность. Данный период времени должен быть достаточным по продолжительности, чтобы позволить устранить угрозы независимости в связи с близким знакомством, личной заинтересованностью или свести их до приемлемого уровня. | |||
| 144. | пункт 24.3 | До принятия задания на предоставление услуги, не обеспечивающей уверенность, для существующего клиента по заданию, не обеспечивающему уверенность, аудиторская организация должна установить, создает ли предоставление такой услуги угрозу независимости. | |||
| 145. | пункт 24.6 | При выполнении задания, обеспечивающего уверенность аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства клиента по указанному заданию, которые относятся к предмету или информации о предмете указанного задания. Если аудиторская организация принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при оказании данному клиенту каких-либо иных услуг, то аудиторская организация должна обеспечить отсутствие связи между такой ответственностью и предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность. | |||
| 146. | пункт 24.7 | Для того чтобы избежать риска принятия ответственности за выполнение функций руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при оказании данному клиенту услуг, связанных с предметом или информацией о предмете указанного задания, аудиторская организация должна убедиться в том, что руководство данного клиента формирует все суждения и принимает все решения, относящиеся к сфере его ответственности. Для этого необходимо убедиться, что руководство клиента по заданию, обеспечивающему уверенность: а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и профессиональным опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые данным клиентом, и контролирует оказание аудиторской организацией услуг. Такое лицо, предпочтительно из числа старшего руководства, должно понимать; - цели, характер и результаты данных услуг; - соответствующие обязанности данного клиента и аудиторской организации. При этом данное лицо не обязано обладать квалификацией, необходимой для оказания таких услуг или их перепроверки. б) обеспечивает контроль оказания таких услуг и оценивает соответствие результатов предоставленных услуг цели данного клиента; в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять по результатам оказания таких услуг | |||
| 147. | пункт 25.2 | В случаях, если аудиторская организация по результатам задания, обеспечивающего уверенность, составляет заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения, требования независимости, установленные настоящей частью Правил независимости, могут быть модифицированы в соответствии с положениями настоящего раздела Правил независимости при условии, что: а) аудиторская организация доводит до предполагаемых пользователей заключения информацию о модифицированных требованиях независимости, которые будут применяться при оказании услуги; б) предполагаемые пользователи заключения понимают цель, информацию о предмете задания и ограничения заключения и однозначно согласны с применением модифицированных требований независимости. | |||
| 148. | пункт 25.3 | В случае, когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и не представляется возможным в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о модифицированных требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем. | |||
| 149. | пункт 25.4 | Модифицированные требования независимости, разрешенные в ином случае к применению настоящим разделом Правил независимости, запрещено применять при проведении задания, обеспечивающего уверенность, обязательного в соответствии с законодательством Российской Федерации. | |||
| 150. | пункт 25.5 | В случае, когда аудиторская организация помимо заключения по заданию, обеспечивающему уверенность, которое включает указание на ограничение его использования и распространения, предоставляет соответствующему клиенту также заключение по заданию, обеспечивающему уверенность, которое не включает такое указание, аудиторская организация должна применять все требования разделов 14 - 24 Правил независимости. | |||
| 151. | пункт 25.6 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание, обеспечивающее уверенность: а) соответствующие положения в разделах 18 - 22 Правил независимости обязательны к применению только в отношении участников рабочих групп, их членов семьи и родственников; б) аудиторская организация должна выявить, оценить и предпринять меры в ответ на угрозы независимости, возникающие в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями, описанными в разделах 18 - 22 Правил независимости, между клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, и следующими участниками рабочей группы: - лицами, предоставляющими консультации по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям; - лицами, обеспечивающими контроль качества выполнения задания, включая лиц, ответственных за проверку качества задания; в) аудиторская организация должна оценить и предпринять меры в ответ на угрозы, которые, как обоснованно считает рабочая группа, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями между клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, и другими (не входящими в рабочую группу) лицами в аудиторской организации, которые могут оказывать прямое влияние на результаты выполнения задания, обеспечивающего уверенность. | |||
| 152. | пункт 25.7 | В случаях, когда аудиторская организация выполняет отвечающее установленным условиям задание, обеспечивающее уверенность, она не должна иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность. | |||
| Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 года, протокол № 47) | |||||
| № п/п | Структурная единица | Содержание обязательного требования | Выполнение требования | Примечание | |
| Да | Нет | ||||
| 1. | пункт 1.3 | Аудитор должен соблюдать требования настоящего Кодекса. В случаях, когда в связи с требованиями нормативных правовых актов аудитор не может соблюсти определенные положения настоящего Кодекса, аудитор должен соблюдать все остальные положения настоящего Кодекса | |||
| 2. | пункт 1.4 | В случае выявления аудитором нарушения какого-либо из положений настоящего Кодекса, он должен оценить значимость нарушения и степень его влияния на возможность соблюдения основных принципов этики. При этом аудитор должен в максимально короткие сроки предпринять все возможные меры, направленные на урегулирование последствий такого нарушения. Также аудитор должен установить, следует ли ему информировать о таком нарушении соответствующих лиц | |||
| 3. | пункт 2.3 | Аудитор должен соблюдать принцип честности, который требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях | |||
| 4. | пункт 2.4 | Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что: а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; б) указанная информация содержит утверждения или данные, предоставленные с небрежностью; в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где эти пропуски или искажения могут вводить в заблуждение | |||
| 5. | пункт 2.5 | В случаях, когда аудитору становится известно, что существует ассоциированность с информацией, указанной в пункте 2.4.Т настоящего Кодекса, он должен принять меры для устранения этой связи | |||
| 6. | пункт 2.6 | Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор не допускал влияния предвзятости, конфликта интересов или других лиц на его профессиональные или деловые суждения | |||
| 7. | пункт 2.7 | Аудитор не должен осуществлять (участвовать в осуществлении) профессиональную деятельность, если существуют обстоятельства или отношения, которые оказывают ненадлежащее влияние на профессиональные суждения аудитора при осуществлении им (участии в осуществлении) указанной деятельности | |||
| 8. | пункт 2.8 | Аудитор должен соблюдать принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, который требует, чтобы аудитор: а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее совместно - "профессиональные услуги" или "услуги") на основе действующих требований стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов (далее совместно - "профессиональные стандарты") и законодательства; б) действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами | |||
| 9. | пункт 2.9 | Аудитор должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его руководством и участвующие в оказании профессиональных услуг, имели надлежащую подготовку и должное руководство | |||
| 10. | пункт 2.10 | В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить в известность клиентов, аудиторскую организацию, в которой он работает, или иных пользователей профессиональных услуг об ограничениях, присущих этим услугам | |||
| 11. | пункт 2.11 | Аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности, который требует, чтобы аудитор обеспечивал конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений. Аудитор должен: а) помнить об опасности непреднамеренного раскрытия информации, в том числе вне профессиональной среды и лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях, членам семьи, родственникам; б) обеспечивать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации; в) обеспечивать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией; г) не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений вне аудиторской организации без надлежащих и конкретных полномочий на раскрытие за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть указанную информацию; д) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ; е) предпринимать разумные меры, чтобы лица, работающие под его руководством в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации | |||
| 12. | пункт 2.12 | Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется и после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений | |||
| 13. | пункт 2.13 | Аудитор должен соблюдать принцип профессионального поведения, который требует, чтобы аудитор исполнял применимые нормативные правовые акты и избегал поведения, о котором аудитор знает или должен знать, что оно может дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен намеренно участвовать в какой-либо деловой или профессиональной деятельности либо занятии, которые негативно влияют или могут негативно повлиять на честность, объективность или репутацию профессии, и, соответственно, будут не совместимы с основными принципами этики | |||
| 14. | пункт 2.14 | При предложении или продвижении своей кандидатуры или услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен: а) делать заявления, преувеличивающие уровень предлагаемых услуг либо свою квалификацию или опыт; б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов | |||
| 15. | пункт 3.2 | Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в том, что аудитор должен: а) выявить угрозы нарушения основных принципов этики; б) оценить выявленные угрозы; в) предпринять ответные меры для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня | |||
| 16. | пункт 3.3 | Аудитор должен применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, установленных в разделе 2 настоящего Кодекса, для выявления угроз нарушения данных принципов, их оценки и принятия ответных мер | |||
| 17. | пункт 3.4 | При рассмотрении этического вопроса аудитор должен принять во внимание контекст, в котором данный вопрос возник или может возникнуть | |||
| 18. | пункт 3.5 | Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор должен: а) использовать профессиональное суждение; б) учитывать новую информацию и изменения в фактах и обстоятельствах; в) использовать метод анализа "разумного и информированного третьего лица", как описано в пункте 3.6.П4 настоящего Кодекса | |||
| 19. | пункт 3.7 | Аудитор должен выявлять угрозы нарушения основных принципов этики | |||
| 20. | пункт 3.8 | При выявлении угрозы нарушения основных принципов этики аудитор должен оценить, является ли уровень угрозы приемлемым | |||
| 21. | пункт 3.10 | Если аудитору становится известно о появлении новой информации или об изменениях в фактах и обстоятельствах, которые могли бы повлиять на вывод об устранении угрозы или сокращении ее до приемлемого уровня, аудитор должен провести повторную оценку угрозы и предпринять ответные действия | |||
| 22. | пункт 3.11 | В случаях, когда аудитор устанавливает, что выявленные угрозы нарушения основных принципов этики не находятся на приемлемом уровне, аудитор должен принять ответные меры путем устранения угроз или сведения их к приемлемому уровню. Для этого аудитор должен: а) исключить обстоятельства, включая имеющиеся заинтересованность или взаимоотношения, служащие причиной возникновения угроз; либо б) применить доступные и возможные к применению меры предосторожности для сведения угроз к приемлемому уровню; либо в) отказаться от или прекратить осуществление (участие в осуществлении) конкретной профессиональной деятельности | |||
| 23. | пункт 3.12 | Аудитор должен сформировать общий вывод о том, будут ли устранены либо уменьшены до приемлемого уровня выявленные угрозы в результате действий, которые аудитор предпринимает или намерен предпринять в ответ на указанные угрозы. При формировании данного общего вывода аудитор должен: а) оценить использованные им значимые суждения или сформированные выводы; б) применить метод анализа "разумного и информированного третьего лица" | |||
| 24. | пункт 4.4 | Аудитор должен соблюдать установленные в разделе 2 настоящего Кодекса основные принципы этики, применяя концептуальный подход к выявлению и оценке угроз нарушения данных принципов и принятию ответных мер | |||
| 25. | пункт 4.5 | При рассмотрении этического вопроса аудитор должен принять во внимание контекст, в котором вопрос возник или может возникнуть | |||
| 26. | пункт 4.9 | В случае сообщения аудитором информации лицам, отвечающим за корпоративное управление, в соответствии с положениями настоящего Кодекса и Правил независимости, аудитор должен определить надлежащих лиц в структуре управления организации, к которым следует обратиться с информацией. Если аудитор сообщает информацию какой-либо отдельной группе лиц, отвечающих за корпоративное управление, то аудитор должен определить, есть ли также необходимость сообщить указанную информацию всем лицам, отвечающим за корпоративное управление, чтобы обеспечить для них адекватный уровень информирования | |||
| 27. | пункт 4.10 | В случаях, когда аудитор взаимодействует с лицами, отвечающими как за руководство, так и за корпоративное управление, аудитор должен убедиться в том, что взаимодействие с указанными лицами обеспечивает достаточную информацию для всех других лиц, отвечающих за корпоративное управление, с которыми в общем случае взаимодействовал бы аудитор | |||
| 28. | пункт 5.3 | Аудитор не должен допускать, чтобы конфликт интересов мог бы скомпрометировать его профессиональное или деловое суждение | |||
| 29. | пункт 5.4 | Прежде чем принять на обслуживание нового клиента или задание или установить деловые взаимоотношения, аудитор должен предпринять разумные действия по выявлению обстоятельств, которые могли бы привести к конфликту интересов и, соответственно, угрозе нарушения основных принципов этики. В рамках указанных действий необходимо установить: а) характер соответствующих взаимоотношений и заинтересованности участвующих сторон; б) характер услуги и ее влияние на участвующие стороны | |||
| 30. | пункт 5.5 | По мере выполнения задания аудитор должен внимательно следить за изменением с течением времени в характере услуг, интересах и взаимоотношениях, которые могли бы привести к возникновению конфликта интересов | |||
| 31. | пункт 5.6 | В случае, когда аудиторская организация является членом сети, аудитор должен рассмотреть конфликт интересов, существование или возможность возникновения которого аудитор имеет основания предполагать в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями любой иной аудиторской организации, входящей в эту сеть | |||
| 32. | пункт 5.8 | Руководствуясь профессиональным суждением, аудитор должен установить, требуют ли характер и значимость конфликта интересов особого уведомления и прямого согласия клиента в качестве меры в ответ на угрозу, возникшую в связи с конфликтом интересов | |||
| 33. | пункт 5.9 | В случаях, когда аудитор установил, что необходимо получить прямое согласие в соответствии с пунктом 5.8.Т настоящего Кодекса, но такое согласие клиентом не было дано, аудитор должен: а) отказаться от предоставления или прекратить предоставление профессиональных услуг, которые могут привести к конфликту интересов; либо б) устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения, чтобы устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня | |||
| 34. | пункт 5.10 | Аудитор должен помнить о необходимости соблюдения принципа конфиденциальности, в том числе при раскрытии информации или ее совместном использованием внутри аудиторской организации или в сети, в которую входит аудиторская организация, а также при консультациях с третьими сторонами | |||
| 35. | пункт 5.11 | Когда специальное информирование клиента с целью получить прямое согласие приводит к нарушению конфиденциальности и такое согласие, соответственно, не может быть получено, аудиторская организация не должна принимать задание или продолжать выполнение уже принятого задания, за исключением случаев, когда соблюдаются следующие условия: а) аудиторская организация не защищает интересы одного клиента в случае, когда в связи с этим она вынуждена противостоять другому клиенту по этому же вопросу; б) существуют конкретные меры, не допускающие обмена конфиденциальной информацией между группами по заданиям, предоставляющими услуги обоим клиентам; в) у аудиторской организации существует уверенность в том, что разумное и хорошо информированное третье лицо, скорее всего, придет к выводу, что аудитор вправе принять задание или продолжать его выполнение, поскольку ограничение возможности аудитора оказывать профессиональные услуги приведет к несоразмерно негативному результату для клиентов или иных участвующих третьих сторон | |||
| 36. | пункт 5.12 | В обстоятельствах, описанных в пункте 5.11.Т настоящего Кодекса, аудитор должен задокументировать следующее: а) характер обстоятельств, включая функции, которые аудитор будет выполнять; б) применяемые конкретные меры, призванные не допустить обмена информацией между группами по заданиям, предоставляющими услуги обоим клиентам; в) основания для вывода о том, что аудитор вправе принять или продолжить выполнять задание | |||
| 37. | пункт 6.3 | Аудитор должен установить наличие причин неприемлемости нового задания в случаях, когда аудитор: а) получает запрос от потенциального клиента заменить другого аудитора; б) рассматривает возможность участия в конкурсе на предоставление услуг, оказываемых другим аудитором; в) рассматривает возможность выполнения работы, дополняющей или сопровождающей работу, выполняемую другим аудитором | |||
| 38. | пункт 6.5 | В случае если взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором невозможно, предполагаемый аудитор должен предпринять другие разумные шаги для получения информации о возможных угрозах | |||
| 39. | пункт 6.6 | Когда действующий или предшествующий аудитор получает запрос от предполагаемого аудитора, действующий или предшествующий аудитор должен: а) соблюсти все применимые нормативные правовые акты, распространяющиеся на подобные запросы; б) предоставить информацию честно и однозначно | |||
| 40. | пункт 6.7 | В случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен обратится к действующему или предшествующему аудитору с просьбой предоставить известную ему информацию обо всех фактах или иную информацию, о которых, по мнению действующего или предшествующего аудитора, должен знать предполагаемый аудитор до решения вопроса о принятии задания. Кроме обстоятельств, связанных с выявленным несоблюдением нормативных правовых актов или подозрениями в их несоблюдении, перечисленных в пунктах 11.20.Т и 11.21.Т настоящего Кодекса: а) если клиент дает согласие действующему или предшествующему аудитору на раскрытие подобных фактов и иной информации, то действующий или предшествующий аудитор должен предоставить такие сведения честно и однозначно; б) если клиент не предоставляет или отказывается предоставить действующему или предшествующему аудитору разрешение на обсуждение дел клиента с предполагаемым аудитором, то действующий или предшествующий аудитор должен сообщить об этом факте предполагаемому аудитору, который должен при решении вопроса о принятии назначения тщательно рассмотреть факт непредоставления разрешения или отказа от предоставления разрешения | |||
| 41. | пункт 6.8 | В случае продолжения оказания услуг клиенту в последующие периоды аудитор должен периодически пересматривать приемлемость выполнения заданий для данного клиента | |||
| 42. | пункт 6.9 | В случаях, когда аудитор намеревается использовать работу эксперта, он должен оценить, насколько обосновано такое использование | |||
| 43. | пункт 7.3 | В случае, когда клиент, запрашивающий указанное второе мнение у аудитора, не дает разрешение аудитору на взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором, аудитор должен решить, уместно ли для него предоставлять запрашиваемое мнение | |||
| 44. | пункт 9.4 | Аудитор должен понимать и соблюдать требования законодательства Российской Федерации и, когда применимо, других стран в области противодействия коррупции, коммерческому подкупу, взяточничеству и другого применимого законодательства, запрещающего предложение или принятие поощрений в определенных случаях | |||
| 45. | пункт 9.6 | Аудитор не должен предлагать или поддерживать иных лиц в предложении любого поощрения, которое осуществляется с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица, либо которое, по мнению аудитора, разумное информированное третье лицо, скорее всего, сочтет осуществляющимся с указанной целью | |||
| 46. | пункт 9.7 | Аудитор не должен принимать или поддерживать иных лиц в принятии любого поощрения, которое, по мнению аудитора, осуществляется с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица, либо которое, по мнению аудитора, разумное информированное третье лицо, скорее всего, сочтет осуществляющимся с указанной целью | |||
| 47. | пункт 9.10 | Аудитор должен внимательно следить за потенциальными угрозами нарушения им основных принципов этики в связи с предложением поощрений: а) членами семьи или родственниками аудитора текущим или потенциальным клиентам аудитора; б) членам семьи или родственникам аудитора текущими или потенциальными клиентами аудитора | |||
| 48. | пункт 9.11 | Если аудитору становится известно о поощрении, которое предложили члену его семьи или его родственнику или которое указанные лица сами предложили, и при этом аудитор делает вывод о наличии намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение самого аудитора или на поведение его текущего или потенциального клиента, либо, по мнению аудитора, разумное информированное третье лицо, скорее всего, придет к выводу о наличии такого намерения, то аудитор должен рекомендовать указанным членам семьи или родственникам не предлагать и не принимать такое поощрение | |||
| 49. | пункт 10.2 | Аудитор не должен принимать на хранение денежные средства и иные активы клиента, за исключением разрешенных законодательством случаев и с соблюдением установленных условий | |||
| 50. | пункт 10.3 | При решении вопроса о принятии клиента и задания, включающего оказание услуги по принятию на хранение денежных средств или активов клиента, одной из обязательных процедур должно быть: а) получение аудитором информации относительно источников происхождения активов; б) рассмотрение аудитором возникающих у него в результате такого хранения обязательств, налагаемых нормативными правовыми актами | |||
| 51. | пункт 10.4 | Аудитор, которому доверены денежные средства или активы, принадлежащие другим лицам, должен: а) соблюдать все требования нормативных правовых актов, имеющие отношение к хранению и учету таких активов; б) хранить такие активы отдельно от своих личных активов или активов аудиторской организации; в) использовать такие активы исключительно по назначению; г) всегда быть готовым отчитаться за такие активы, а также за связанные с ними доход, дивиденды или прибыль перед любым лицом, имеющим право на эту информацию | |||
| 52. | пункт 11.5 | Аудитор должен понимать и соблюдать применимые нормативные правовые акты, содержащие требования в отношении действий аудитора в случае обнаружения им фактов или возникновения у него подозрений в несоблюдении, включая требование предоставления сведений в соответствующие инстанции и запрет на информирование клиента о планируемом предоставлении сведений в соответствующие инстанции. Требования таких применимых нормативных правовых актов могут отличаться от или выходить за рамки требований данного раздела | |||
| 53. | пункт 11.8 | В случае, когда аудитору становится известно о вопросах, к которым применимы положения настоящего подраздела, аудитор (в целях соблюдения положений настоящего подраздела) должен действовать своевременно, с учетом своего профессионального понимания характера таких вопросов и потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, наемных работников, общества | |||
| 54. | пункт 11.9 | Если аудитору, привлеченному к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, становится известна информация о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, аудитор должен понять характер такого вопроса, а также обстоятельства, в которых данных вопрос возник или мог возникнуть | |||
| 55. | пункт 11.10 | Если аудитор выявляет несоблюдение или у него возникают подозрения в несоблюдении, он должен обсудить эту ситуацию с представителями надлежащего уровня в составе руководства и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление | |||
| 56. | пункт 1.11 | В случае, когда аудитор считает, что руководство вовлечено в фактическое или подозреваемое несоблюдение, он должен обсудить вопрос с лицами, отвечающими за корпоративное управление | |||
| 57. | пункт 11.12 | При обсуждении с руководством, или, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление, случая несоблюдения или подозрения в несоблюдении аудитор должен предложить им предпринять своевременные соответствующие меры, если они еще не предприняли их: а) устранить, исправить или уменьшить последствия несоблюдения; б) остановить несоблюдение, если оно еще не имело места; в) раскрыть ситуацию перед соответствующими инстанциями, если такое раскрытие требуется нормативными правовыми актами или необходимо в общественных интересах | |||
| 58. | пункт 11.13 | Аудитор должен определить, понимают ли руководство клиента и лица, отвечающие за корпоративное управление, свою правовую ответственность в отношении случаев несоблюдения или подозрений в несоблюдении | |||
| 59. | пункт 11.14 | Аудитор должен соблюдать применимые: а) нормативные правовые акты, включающие положения в отношении сообщения соответствующим инстанциям о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении; б) требования стандартов аудиторской деятельности, включая те, которые относятся к: - установлению и ответным действиям в отношении несоблюдения, включая недобросовестные действия; - сообщению лицам, отвечающим за корпоративное управление; - рассмотрению последствий несоблюдения или подозрений в несоблюдении для аудиторского заключения | |||
| 60. | пункт 11.15 | Если аудитору становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, связанных с компонентом группы в любой из ситуаций ниже, аудитор должен довести эту ситуацию до сведения руководителя задания по аудиту группы, если это не запрещено нормативными правовыми актами: а) для целей аудита финансовой отчетности группы аудитор получил запрос от команды аудитора группы на выполнение работы в отношении финансовой информации компонента; б) аудитор участвует в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности компонента для целей, отличных от аудита группы компаний, например, обязательного аудита. Информация должна быть доведена до сведения руководителя аудита группы в дополнение к принятию ответных действий в соответствии с положениями настоящего раздела | |||
| 61. | пункт 11.16 | Если руководителю аудита группы становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении в ходе проведения аудита финансовой отчетности группы, он должен проанализировать, может ли данный вопрос иметь отношение к одному или нескольким компонентам: а) финансовая информация которых будет предметом проверки для целей аудита финансовой отчетности группы; б) бухгалтерская (финансовая) отчетность которых будет предметом аудита для целей, отличных от аудита группы, например, для обязательного аудита. Данный анализ должен производиться в дополнение к принятию ответных мер в контексте аудита группы в соответствии с положениями настоящего раздела | |||
| 62. | пункт 11.17 | Если случай или подозрение в несоблюдении может иметь отношение к одному или нескольким компонентам, указанным в подпунктах (а) и (б) пункта 11.16.Т настоящего Кодекса, руководитель аудита группы должен принять меры по доведению информации о соответствующем вопросе до тех, кто выполняет работу по данным компонентам, при условии, что это не запрещено нормативными правовыми актами. Когда уместно, руководитель аудита группы должен сделать соответствующие запросы (руководству или посредством изучения общедоступной информации) относительно того, подлежит(ат) ли компонент(ы), указанный в подпункте "б" пункта 11.16.Т, аудиту, и, если подлежит, необходимо установить, насколько возможно, кто является аудитором компонента | |||
| 63. | пункт 11.18 | Аудитор должен оценить уместность ответных действий со стороны руководства и, если применимо, со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление | |||
| 64. | пункт 11.19 | С учетом ответных мер со стороны руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших действий в общественных интересах | |||
| 65. | пункт 11.20 | При установлении необходимости, характера и масштаба дальнейших действий аудитор должен использовать профессиональное суждение. При этом аудитор должен рассмотреть вероятность того, что разумное информированное третье лицо, скорее всего, придет к выводу о том, что аудитор действовал надлежащим образом в общественных интересах | |||
| 66. | пункт 11.21 | Если аудитор отказался от профессиональных взаимоотношений с клиентом согласно пунктам 11.19.Т и 11.20.П1 настоящего Кодекса, то он должен по запросу предполагаемого аудитора в соответствии с пунктом 6.7.Т настоящего Кодекса предоставить все имеющие отношения к вопросу факты и иную информацию в отношении выявленного или подозреваемого несоблюдения. За исключением случаев, когда это запрещено нормативными правовыми актами, предшествующий аудитор должен представить указанную информацию даже в обстоятельствах, описанных в подпункте (б) пункта 6.7.Т настоящего Кодекса, а именно, когда клиент не предоставляет или отказывается предоставить предшествующему аудитору разрешение на обсуждение дел клиента с предполагаемым аудитором | |||
| 67. | пункт 11.22 | Если предполагаемый аудитор не имеет возможности взаимодействовать с предшествующим аудитором, то он должен предпринять разумные действия, чтобы получить информацию об обстоятельствах смены аудитора другими способами | |||
| 68. | пункт 11.25 | Если аудитор установит, что предоставление информации о несоблюдении или подозрении в несоблюдении соответствующей инстанции является надлежащим действием в сложившихся обстоятельствах, то данное действие считается разрешенным раскрытием информации согласно подпункту (г) пункта 2.11.Т настоящего Кодекса. При предоставлении такой информации аудитор должен действовать добросовестно и проявлять осмотрительность при высказывании заявлений и суждений. Кроме того, аудитор должен оценить уместность информирования клиента о своем намерении предоставить информацию о ситуации | |||
| 69. | пункт 11.26 | В исключительных случаях аудитор может узнать о фактическом или предполагаемом поведении, в отношении которого у него имеются основания полагать, что оно неизбежно приведет к нарушению нормативных правовых актов и способно нанести существенный ущерб инвесторам, кредиторам, работникам или общественности в целом. Проанализировав уместность обсуждения ситуации с руководством или лицами, отвечающими за корпоративное управление, аудитор должен использовать профессиональное суждение и установить, есть ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации соответствующей инстанции, чтобы предотвратить или уменьшить последствия такого неизбежного нарушения. Такое раскрытие информации считается разрешенным согласно подпункту (г) пункта 2.11.Т настоящего Кодекса | |||
| 70. | пункт 11.27 | В отношении несоблюдения или подозрения в несоблюдении, подпадающего под действие настоящего раздела, аудитор должен задокументировать следующее: а) каким образом отреагировало на ситуацию руководство организации и, если уместно, лица, отвечающие за корпоративное управление; б) действия, рассматриваемые аудитором, вынесенные им суждения и принятые решения, с учетом результата анализа методом "разумного и информированного третьего лица"; в) каким образом аудитор убедился в выполнении обязанности согласно пункту 11.19.Т настоящего Кодекса | |||
| 71. | пункт 11.28 | Если аудитору, привлеченному для оказания (участия в оказании) профессиональных услуг, отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, то он должен предпринять действия для формирования понимания ситуации. Указанное понимание включает понимание характера фактического или подозреваемого несоблюдения, а также обстоятельств, в которых оно произошло или может произойти | |||
| 72. | пункт 11.29 | Если аудитор выявляет несоблюдение, которое произошло, или подозревает в несоблюдении, которое может произойти, он должен обсудить ситуацию с представителями надлежащего уровня в составе руководства. Если у аудитора есть доступ к лицам, отвечающим за корпоративное управление, он также должен обсудить ситуацию с указанными лицами, если это уместно | |||
| 73. | пункт 11.30 | Если аудитор участвует в оказании услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит аудиторская организация данного аудитора, или компоненту такого клиента, то аудитор должен сообщить своей аудиторской организации о фактах несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, если это не запрещено нормативными правовыми актами. Такое сообщение должно быть сделано в соответствии с установленными в аудиторской организации положениями или процедурами, а в их отсутствие - непосредственно руководителю аудиторского задания | |||
| 74. | пункт 11.31 | Если аудитор оказывает (участвует в оказании) услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит аудиторская организация в одной сети с аудитором, или компоненту такого клиента, то аудитор должен рассмотреть вопрос о доведении факта несоблюдения или подозрения в несоблюдении до сведения соответствующей аудиторской организации в сети. Если такое взаимодействие имеет место, то оно должно осуществляться в соответствии с протоколами или процедурами сети, а в их отсутствие - сообщение должно быть направлено непосредственно руководителю аудиторского задания | |||
| 75. | пункт 11.32 | Если аудитор оказывает (участвует в оказании) услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит другая аудиторская организация, не входящая с аудитором в одну сеть, или компоненту такого клиента, то аудитор должен рассмотреть необходимость доведения фактов несоблюдения или подозрений в несоблюдении до сведения той аудиторской организации, которая является аудитором бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента (при наличии такой аудиторской организации) | |||
| 76. | пункт 11.35 | Аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших действий в общественных интересах | |||
| 77. | пункт 11.36 | Если аудитор установит, что предоставление информации о несоблюдении или подозрении в несоблюдении соответствующей инстанции является надлежащим действием в сложившихся обстоятельствах, то данное действие считается разрешенным раскрытием информации согласно подпункту (г) пункта 2.11.Т настоящего Кодекса. При предоставлении такой информации аудитор должен действовать добросовестно и проявлять осмотрительность при высказывании заявлений и суждений. Кроме того, аудитор должен оценить уместность информирования клиента о своем намерении предоставить информацию о ситуации | |||
| 78. | пункт 11.37 | В исключительных случаях аудитор может узнать о фактическом или предполагаемом поведении, в отношении которого у него имеются основания полагать, что оно неизбежно приведет к нарушению нормативных правовых актов и способно нанести существенный ущерб инвесторам, кредиторам, работникам или общественности в целом. Проанализировав уместность обсуждения ситуации с руководством или лицами, отвечающими за корпоративное управление, аудитор должен использовать профессиональное суждение и установить, есть ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации соответствующей инстанции, чтобы предотвратить или уменьшить последствия такого неизбежного нарушения. Такое раскрытие информации считается разрешенным согласно подпункту (г) пункта 2.11.Т настоящего Кодекса | |||
Обзор документа
Федеральное казначейство планирует утвердить список контрольных вопросов, который будет использоваться в рамках внешнего контроля качества работы указанных аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит отчетности. Предполагается, что он будет применяться с 1 июля 2021 г.
Обязательный аудит проводится в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, НПФ, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности составляет не менее 25%, госкорпораций, госкомпаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
