Проект Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Долгосрочные договоры" (подготовлен Минфином России 21.06.2018)

Досье на проект

В соответствие со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N31, ст. 3823; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424; 2010, N 19, ст. 2291; 2013, N 19, ст. 2331; N 52, ст. 6983; 2014, N 43, ст. 5795; 2016, N 27, ст. 4278), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; 2012, N 44, ст. 6027), в целях регулирования составления годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации приказываю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Долгосрочные договоры" (далее - Стандарт).

2. Установить, что настоящий Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2020 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения настоящего Стандарта.

Утвержден
приказом Министерства финансов Российской Федерации
от «___» __________201_г. №_____

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры»

I. Общие положения

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры» разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее - бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2. Настоящий Стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год (далее - долгосрочные договоры), а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных договорах и объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений*(1) (далее - нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Настоящий Стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. В отношении соответствующих объектов бухгалтерского учета применяются требования федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы».

3. В случае если это предусмотрено учетной политикой субъекта учета, настоящий стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения приходятся на разные отчетные периоды.

4. Настоящий Стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги), при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен. В отношении соответствующих объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от срока действия указанных договоров, применяются требования федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы».

5. Положения настоящего Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»*(2).

II. Порядок признания доходов и расходов по долгосрочным договорам строительного подряда

6. На конец каждого отчетного периода субъект учета рассчитывает сумму доходов по долгосрочному договору, подлежащую признанию в бухгалтерском учете за отчетный период, путем умножения цены долгосрочного договора и (или) суммы иного возмещения (компенсации), подлежащей получению субъектом учета, на процент исполнения им обязательств по долгосрочному договору, за вычетом сумм доходов по долгосрочному договору, признанных ранее.

Цена долгосрочного договора и (или) сумма иного возмещения (компенсации), подлежащей получению субъектом учета, определяется с учетом согласованных изменений стоимости работ и в соответствии с условиями долгосрочного договора и (или) соответствующего нормативного правового акта.

Процент исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору на конец отчетного периода рассчитывается одним из следующих способов:

а) как соотношение объема фактически выполненных на конец отчетного периода работ, документально подтвержденного экспертным заключением подразделения, ответственного за исполнение долгосрочного договора, к общему объему работ по долгосрочному договору, предусмотренному сводным сметным расчетом;

б) как соотношение расходов субъекта учета, понесенных в связи с выполненным на конец отчетного периода объемом работ и предусмотренных сводным сметным расчетом, к общей величине расходов по долгосрочному договору, предусмотренной сводным сметным расчетом. Общая величина расходов по долгосрочному договору, предусмотренная сводным сметным расчетом, определяется с учетом согласованных изменений стоимости работ.

Способ определения процента исполнения субъектом учета обязательств устанавливается на весь срок действия долгосрочного договора в соответствии с учетной политикой субъекта учета.

Лица, ответственные за оформление экспертного заключения об объеме фактически выполненных на конец отчетного периода работ, обеспечивают своевременную передачу указанного экспертного заключения для регистрации содержащихся в нем данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета), не несет ответственность за соответствие указанного экспертного заключения свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Рассчитанная сумма доходов по долгосрочному договору признается в составе доходов от реализации отчетного периода обособленно с одновременным отражением расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению.

7. Предусмотренные сводным сметным расчетом расходы субъекта учета, понесенные в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ, формируют себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода.

Предусмотренные сводным сметным расчетом расходы субъекта учета, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами, не включаются в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору за отчетный период и учитываются обособлено в составе расходов будущих периодов.

Расходы субъекта учета, понесенные в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ, не включаются в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору и подлежат обособленному отражению в составе финансового результата отчетного периода.

8. По мере завершения этапов работ (работ) признанная сумма расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению подлежит отнесению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации. Одновременно любую возникшую разницу субъект учета отражает:

а) в составе доходов по долгосрочному договору за отчетный период в корреспонденции с балансовыми счетами учета расчетов с дебиторами по доходам от реализации - в случае если сумма доходов, соответствующая завершенным этапам работ (работам), превышает сумму доходов, признанных по долгосрочному договору в отношении завершенных этапов работ (работ);

б) как уменьшение доходов по долгосрочному договору за отчетный период в корреспонденции с балансовыми счетами учета расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению (методом «красное сторно») - в случае если сумма доходов, соответствующая завершенным этапам работ (работам), меньше суммы доходов, признанных по долгосрочному договору в отношении завершенных этапов работ (работ).

Поступление денежных средств и их эквивалентов по долгосрочному договору отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от реализации в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов Рабочего плана счетов субъекта учета.

9. Одновременно с признанием доходов по долгосрочному договору субъект учета отражает их сумму на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора в части объемов выполненных по долгосрочному договору работ.

При корректировке суммы доходов по долгосрочному договору в соответствии с требованиями пункта 8 настоящего Стандарта, субъект учета выполняет соответствующую корректировку суммы доходов, отраженной на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора в части объемов выполненных по долгосрочному договору работ.

Одновременно с отнесением себестоимости выполнения работ по долгосрочному договору за отчетный период на финансовый результат отчетного периода субъект учета отражает ее сумму на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора в части себестоимости выполненных по долгосрочному договору работ.

Одновременно с отнесением расходов субъекта учета, не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору, на финансовый результат отчетного периода, субъект учета отражает их сумму на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора в части превышения сводного сметного расчета.

Аналитический учет по забалансовому счету, предназначенному для учета результата долгосрочного договора, ведется в разрезе долгосрочных договоров, а также с использованием иных аналитических разрезов, предусмотренных учетной политикой субъекта учета.

По окончании исполнения долгосрочного договора субъект учета списывает суммы, отраженные на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора.

10.1. Сумма налога на добавленную стоимость, признанная в составе суммы доходов по долгосрочному договору, подлежит отнесению на:

а) расчеты по отложенному налогу на добавленную стоимость - в момент признания доходов по долгосрочному договору, рассчитанных исходя из процента исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору;

б) расчеты по налогу на добавленную стоимость - по завершении этапов работ (работ).

10.2. При корректировке суммы доходов по долгосрочному договору в соответствии с пунктом 8 настоящего Стандарта субъект учета:

а) увеличивает расчеты по налогу на добавленную стоимость - в случае увеличения доходов отчетного периода по долгосрочному договору;

б) уменьшает расчеты по отложенному налогу на добавленную стоимость - в случае уменьшения доходов отчетного периода по долгосрочному договору (методом «красное сторно»).

III. Порядок признания доходов и расходов по иным долгосрочным договорам подряда и договорам возмездного оказания услуг

11. По факту подписания долгосрочного договора, но не позднее даты окончания отчетного периода, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов.

Доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов.

В случае если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации по долгосрочному договору, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.

Поступление денежных средств и их эквивалентов по долгосрочному договору отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от реализации в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов Рабочего плана счетов субъекта учета.

12. Расходы субъекта учета, понесенные в связи с выполненными работами (оказанными услугами), формируют себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода.

13. Сумма НДС, признанная в составе суммы доходов от реализации текущего периода по долгосрочному договору, подлежит отнесению на:

а) расчеты по налогу на добавленную стоимость - в случае завершения этапов выполнения работ, оказания услуг;

б) расчеты по отложенному налогу на добавленную стоимость - в случае признания доходов от реализации по долгосрочному договору для целей бухгалтерского учета до наступления даты признания доходов от реализации по долгосрочному договору для целей налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

IV. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

14. В отношении каждого договора строительного подряда субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

14.1. способ определения процента исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору;

14.2. за отчетный период и с начала исполнения долгосрочного договора:

а) величину доходов от реализации;

б) величину себестоимости выполненных работ;

в) величину финансового результата, с выделением суммы, не входящей в себестоимость выполненных работ;

14.3. величину расчетов по долгосрочному договору на отчетную дату, в том числе:

а) по предварительной оплате (авансам полученным);

б) по доходам от реализации;

в) по доходам к предъявлению;

г) информацию о причинах возникновения и сроках погашения дебиторской задолженности.

15. В отношении иных долгосрочных договоров субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности по видам выполненных работ (оказанных услуг) за отчетный период:

а) величину доходов от реализации;

б) величину себестоимости выполненных работ (оказания услуг);

в) величину финансового результата, с выделением суммы, не входящей в себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

V. Переходные положения Стандарта при его первом применении

16. По долгосрочным договорам строительного подряда субъект учета признает ранее не отраженные в бухгалтерском учете суммы доходов, соответствующие выполненным, но не завершенным на конец отчетного периода этапам работ (работам), а также иные объекты бухгалтерского учета, предусмотренные настоящим Стандартом.

По иным долгосрочным договорам подряда и договорам возмездного оказания услуг субъект учета признает ранее не отраженные в бухгалтерском учете суммы доходов от реализации, соответствующие выполненным на конец отчетного периода работам (оказанным услугам), суммы доходов будущих периодов, соответствующие работам (услугам), подлежащим выполнению (оказанию) в течение оставшегося периода исполнения долгосрочного договора, а также иные объекты бухгалтерского учета, предусмотренные настоящим Стандартом.

Информация об объектах учета, признанных в соответствии с требованиями настоящего Стандарта, подлежит раскрытию в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Сравнительная информация по объектам бухгалтерского учета за периоды, предшествующие первому применению настоящего Стандарта, не пересчитывается.

-------------------------------------------

*(1) утверждена приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741);

*(2) утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517).