Проект Постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. № 193 и признании утратившими силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации" (подготовлен Минфином России 05.06.2017)

Досье на проект

Пояснительная записка

Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. N 193 "Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации) внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. N 89" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 12, ст. 1290; 2016, N 18, ст. 2632).

2. Признать утратившими силу:

пункт "б" постановления Правительства Российской Федерации от 16 декабря 2009 г. N 1025 "О внесении изменений в пункт 10 Положения о представлении в Правительство Российской Федерации ежеквартальной и годовой отчетности об исполнении федерального бюджета" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 51, ст. 6326);

подпункты 20, 21, 27, 29, 35 пункта 2 изменений, которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. N 193, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 14 апреля 2015 г. N 357 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. N 193" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 16, ст. 2393);

подпункты "о", "т" пункта 2 изменений, которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. N 193, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2016 г. N 340 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. N 193" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 18, ст. 2632);

абзац четвертый подпункта "г" пункта 2 изменений, которые вносятся в Положение о представлении в Правительство Российской Федерации ежеквартальной и годовой отчетности об исполнении федерального бюджета, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 октября 2016 г. N 1033 "О внесении изменений в Положение о представлении в Правительство Российской Федерации ежеквартальной и годовой отчетности об исполнении федерального бюджета и признании утратившими силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 42, ст. 5944).

Председатель Правительства Российской Федерации

Д. Медведев

УТВЕРЖДЕНЫ

постановлением Правительства

Российской Федерации

от 2017 г. N

Изменения,
которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. N 193

1. Дополнить пунктом 1(2) следующего содержания:

"1(2). Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит осуществляются с учетом необходимости достижения целевых значений показателей качества исполнения главными администраторами средств федерального бюджета (главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета) бюджетных полномочий, расчет и анализ которых осуществляется в соответствии с порядком проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета, установленным Министерством финансов Российской Федерации.".

2. В Правилах осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации) внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, утвержденных указанным постановлением:

1) пункт 2 изложить в следующей редакции:

"2. Внутренний финансовый контроль является непрерывным процессом, реализуемым руководителями (заместителями руководителей), иными должностными лицами главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, организующими и выполняющими внутренние процедуры составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности (далее - внутренние бюджетные процедуры), направленным на:

а) соблюдение установленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета этим главным администратором бюджетных средств, подведомственными ему администраторами бюджетных средств и получателями бюджетных средств;

б) соблюдение установленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, внутренних стандартов и процедур составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета (обеспечение достоверности бюджетной отчетности);

в) подготовку и организацию мер по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.";

2) пункт 3 изложить в следующей редакции:

"3. Внутренний финансовый контроль осуществляется в структурных подразделениях главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, исполняющих бюджетные полномочия, в том числе бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.";

3) дополнить пунктом 4(1) следующего содержания:

"4(1). Внутренний финансовый контроль осуществляется путем проведения контрольных действий, а также принятия мер по повышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур, обеспечению достоверности бюджетной отчетности.";

4) в пункте 5:

а) абзац первый изложить в следующей редакции:

"5. К контрольным действиям относятся:";

б) подпункт "а" изложить в следующей редакции:

"а) проверка оформления документов на соответствие требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих бюджетные правоотношения и (или) обусловливающих публичные нормативные обязательства и правовые основания для иных расходных обязательств, а также требованиям внутренних стандартов и процедур;";

в) в подпункте "г" слова "результатах выполнения" заменить словом "выполнении";

5) пункт 6 изложить в следующей редакции:

"6. Контрольные действия, указанные в пункте 5 настоящих Правил (далее - контрольные действия), применяются в ходе самоконтроля и (или) контроля по уровню подчиненности (подведомственности), смежного контроля (далее - методы контроля).";

6) в пункте 11:

а) в абзаце первом слово "(актуализации)" исключить;

б) в подпункте "б" слова "в отношении отдельных операций" исключить;

7) дополнить пунктом 12 следующего содержания:

"12. Необходимость проведения контрольных действий, способы и характер их осуществления определяется по результатам оценки возможности возникновения событий, негативно влияющих на выполнение внутренних бюджетных процедур, в том числе возможности коррупционного проявления (далее - бюджетные риски).

Оценка значения бюджетного риска осуществляется по двум параметрам:

"вероятность" - степень возможности наступления события, негативно влияющего на выполнение внутренней бюджетной процедуры;

"степень влияния" - уровень негативного воздействия события на результат выполнения внутренней бюджетной процедуры, определяемый по величине отклонения от целевых значений показателей качества исполнения бюджетных полномочий (далее - качества финансового менеджмента), характеризующих результаты выполнения внутренней бюджетной процедуры, величине причиненного ущерба Российской Федерации или величине искажения бюджетной отчетности и (или) величине отклонения от целевых значений показателей государственной программы Российской Федерации.

Каждый из указанных параметров оценивается как "низкий", "средний" или "высокий".

Оценка значения вероятности осуществляется с учетом результатов анализа имеющихся причин и условий (обстоятельств) реализации бюджетного риска, в том числе условий и обстоятельств, позволяющих злоупотреблять должностными обязанностями в целях получения, как для должностных лиц, указанных в пункте 4 настоящих Правил, так и для третьих лиц выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав.

Оценка значений параметров бюджетного риска осуществляется должностными лицами, ответственными за формирование карт внутреннего финансового контроля, с учетом информации о выявленных в ходе внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита нарушениях, а также информации о выявленных нарушениях, которая предоставляется главным администраторам бюджетных средств в соответствии с порядком, установленным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по предварительному контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета и контролю в финансово-бюджетной сфере.

В настоящих Правилах под нарушениями понимается нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, несоблюдение положений законов, иных нормативных правовых актов, обуславливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств.

Бюджетный риск признается значимым, если значение хотя бы одного из параметров бюджетного риска относится к высоким значениям, либо при одновременном отнесении значений двух параметров, характеризующих бюджетный риск, к средним значениям.

В карты внутреннего финансового контроля включаются операции (действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры) со значимыми бюджетными рисками.";

8) в пункте 14:

а) подпункт "а" признать утратившим силу;

б) в подпункте "б" после слов "внутреннего финансового контроля" дополнить словами "в соответствии с пунктом 25 настоящих Правил;";

9) дополнить пунктом 14(1) следующего содержания:

"14(1). При формировании (актуализации) карт внутреннего финансового контроля составляются (уточняются) перечни мер по повышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур, к которым в том числе относятся:

а) меры, направленные на установление четкой регламентации способов и сроков совершения операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур);

б) меры, направленные на устранение недостатков используемых прикладных программных средств автоматизации операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур);

в) меры, направленные на повышение квалификации должностных лиц, выполняющих внутренние бюджетные процедуры;

г) проведение мониторинга изменений бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а также положений законов, иных нормативных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств.

Указанные перечни составляются (уточняются) с учетом результатов оценки бюджетных рисков и утверждаются руководителем (заместителем руководителя) главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств.";

10) пункт 15 изложить в следующей редакции:

"15. Формирование, утверждение и актуализация карт внутреннего финансового контроля, а также перечней мер по повышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур осуществляются в порядке, установленном главным администратором бюджетных средств, в том числе с применением автоматизированных информационных систем, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.

Актуализация (формирование) карт внутреннего финансового контроля, а также перечней мер по повышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур проводится не реже одного раза в год.";

11) в пункте 16:

а) после слова "организацию" дополнить словами "и осуществление";

б) после слова "обязанностей" дополнить словами ", а также руководители подразделений, выполняющих внутренние бюджетные процедуры";

12) пункт 17 изложить в следующей редакции:

"17. Главный администратор бюджетных средств обязан предоставлять в орган государственного финансового контроля информацию о мерах, принятых в рамках осуществления внутреннего финансового контроля по результатам рассмотрения направленных этим органом государственного финансового контроля сведений о выявленных нарушениях, в том числе информацию о принятых мерах по актуализации карт внутреннего финансового контроля.";

13) пункт 19 изложить в следующей редакции:

"19. Самоконтроль осуществляется сплошным способом должностным лицом каждого подразделения главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств путем проведения проверки каждой выполняемой им операции на соответствие нормативным правовым актам Российской Федерации, регулирующим бюджетные правоотношения и (или) обуславливающих публичные нормативные обязательства и правовые основания для иных расходных обязательств, внутренним стандартам и процедурам и должностным регламентам, и (или) сверки данных, а также путем оценки причин и обстоятельств (факторов), негативно влияющих на совершение операции.";

14) в пункте 21(1) после слов "структурных подразделений главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств" дополнить словами ", и (или) проведения анализа и оценки выполнения внутренних бюджетных процедур";

15) в абзаце втором пункта 22 после слова "процедур" дополнить словами ", в том числе с применением автоматизированных информационных систем";

16) в абзаце втором пункта 23 слова "главными администраторами бюджетных средств, администраторами бюджетных средств" заменить словами "главным администратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.";

17) в абзаце втором пункта 24 после слов "администратором бюджетных средств" дополнить словами "в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации";

18) абзац первый пункта 25 изложить в следующей редакции:

"25. По итогам рассмотрения информации Министерства финансов Российской Федерации о результатах мониторинга качества финансового менеджмента, информации о результатах внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, информации, полученной от органов государственного финансового контроля, а также информации о выявленных нарушениях, которая предоставляется главным администраторам бюджетных средств федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по предварительному контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета и контролю в финансово-бюджетной сфере, руководитель (заместитель руководителя) главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств принимает решения с указанием сроков их выполнения, направленные:";

19) пункты 26 и 27 признать утратившим силу;

20) пункт 28 изложить в следующей редакции:

"28. Внутренний финансовый аудит является деятельностью по предоставлению независимой и объективной информации о результатах исполнения бюджетных полномочий главным администратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств, направленной на повышение качества осуществления внутренних бюджетных процедур.

Целями внутреннего финансового аудита являются:

а) оценка надежности внутреннего финансового контроля и подготовка рекомендаций по повышению его эффективности;

б) подтверждение достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета стандартам и единой методологии бюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации;

в) подготовка предложений о повышении экономности и результативности использования бюджетных средств.

Осуществление внутреннего финансового аудита основывается на принципах законности, объективности, эффективности, независимости и профессиональной компетентности, а также системности, ответственности и стандартизации.";

21) пункт 29 изложить в следующей редакции:

"29. Внутренний финансовый аудит осуществляется структурными подразделениями и (или) уполномоченными должностными лицами, работниками главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств (далее - субъект внутреннего финансового аудита), наделенными полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита, на основе функциональной независимости.

Субъект внутреннего финансового аудита подчиняется непосредственно и исключительно руководителю главного администратора (администратора) бюджетных средств.";

22) дополнить пунктом 30(1) следующего содержания:

"30(1). В ходе внутреннего финансового аудита проводится аудиторская проверка:

а) надежности внутреннего финансового контроля;

б) законности выполнения внутренних бюджетных процедур и эффективности использования бюджетных средств;

в) соответствия учетной политики стандартам и методологии бюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации;

г) эффективности применения автоматизированных информационных систем объектом аудита при осуществлении внутренних бюджетных процедур;

д) ведения бюджетного учета, в том числе вопросов, по которым принимается решение исходя из профессионального мнения лица, ответственного за ведение бюджетного учета;

е) наличия прав доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем, обеспечивающих осуществление бюджетных полномочий;

ж) законности и полноты формирования финансовых и первичных учетных документов, а также наделения правами доступа к записям в регистрах бюджетного учета;

з) достоверности бюджетной отчетности.";

23) в пункте 34:

а) абзац второй дополнить словами ", письменные заявления и объяснения от должностных лиц и иных работников";

б) абзац пятый признать утратившим силу;

24) пункте 35 изложить в следующей редакции:

"35. Субъект внутреннего финансового аудита обязан:

а) соблюдать требования нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности;

б) проводить ежегодную проверку достоверности бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств с применением в соответствии с пунктом 47(1) настоящих Правил риск-ориентированного подхода по определению проверяемых данных и используемых в отношении них методов аудита;

в) проводить аудиторские проверки надежности внутреннего финансового контроля, экономности и результативности использования бюджетных средств в соответствии с программами аудиторской проверки;

г) знакомить руководителя или уполномоченное должностное лицо объекта аудита с программой аудиторской проверки, а также с результатами аудиторских проверок (актами и отчетами);

д) не допускать к проведению аудиторских проверок должностных лиц субъекта внутреннего финансового аудита, которые в период, подлежащий аудиторской проверке, организовывали и выполняли внутренние бюджетные процедуры.";

25) в пункте 36 после слова "организацию" дополнить словами "и осуществление";

26) пункт 37 признать утратившим силу;

27) в пункте 40:

а) в абзаце первом после слов "плана и" дополнить словами "(или)";

б) подпункт "в" изложить в следующей редакции:

"в) результаты оценки бюджетных рисков;";

в) в подпункте "е" слово "выполнения" заменить словом "проведения";

28) подпункт "б" пункта 41 изложить в следующей редакции:

"б) проведения в текущем и (или) отчетном финансовом году контрольных мероприятий органов государственного финансового контроля в отношении финансово-хозяйственной деятельности объектов аудита.";

29) пункт 42 дополнить словами "В план могут вноситься изменения по решению руководителя главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств в текущем финансовом году.";

30) в пункте 45 после слова "формируется" дополнить словами "при необходимости";

31) пункт 46 признать утратившим силу;

32) в абзаце первом пункта 47 слова "путем выполнения" заменить словами "с применением следующих методов аудита";

33) дополнить пунктом 47(1) следующего содержания:

"47(1). В ходе аудиторской проверки достоверности бюджетной отчетности субъект внутреннего финансового аудита применяет риск-ориентированный подход по определению проверяемых данных и используемых в отношении них методов аудита в целях подтверждения наличия (отсутствия) выраженных в денежном выражении искажений показателей бюджетной отчетности, которые приводят к искажению информации об активах и обязательствах и (или) финансовом результате, а также влияют на принятие пользователями бюджетной отчетности управленческих решений.

Процесс определения проверяемых данных и используемых в отношении них методов аудита включает следующие этапы:

оценка рисков искажений бюджетной отчетности;

определение по результатам оценки рисков подлежащих проверке элементов отчетности (категорий бюджетной отчетности, объединяющих события финансово-хозяйственной деятельности), объема выборки данных, используемых для подтверждения достоверности информации, содержащейся в бюджетной отчетности, а также применяемых к ним соответствующих методов аудита.

Оценка риска искажения бюджетной отчетности проводится в отношении каждого элемента отчетности по двум параметрам:

"существенность ошибки" - величина искажения информации об активах и обязательствах и (или) финансовом результате, а также степень влияния на принятие пользователями бюджетной отчетности управленческих решений в случае допущения ошибки (упущения, искажения информации по рассматриваемому элементу отчетности или ее отражения с нарушением методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленных Министерством финансов Российской Федерации);

"вероятность допущения ошибки" - степень возможности пропуска информации по рассматриваемому элементу отчетности или ее отражения с нарушением методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленных Министерством финансов Российской Федерации.

Оценка значения вероятности допущения ошибки осуществляется с учетом результатов анализа имеющихся причин и условий (обстоятельств) реализации риска искажения бюджетной отчетности, в том числе анализа состояния средств контроля за ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности.

Каждый из указанных параметров оценивается как "низкий", "средний" и "высокий".

Риск искажения бюджетной отчетности является высоким (риск существенного искажения бюджетной отчетности), если значение каждого из параметров риска искажения бюджетной отчетности не относится к низким значениям.

Риск искажения бюджетной отчетности является низким (риск несущественного искажения бюджетной отчетности), если значение каждого из параметров риска искажения бюджетной отчетности не относится к высоким значениям (за исключением случая отнесения двух параметров одновременно к средним значениям).

Риск искажения бюджетной отчетности является средним в случаях остальных сочетаний значений параметров риска искажения бюджетной отчетности.

К элементам отчетности с рисками существенного искажения бюджетной отчетности применяется комбинация из двух и более следующих методов аудита: инспектирование, пересчет, подтверждение и запрос.

К элементам отчетности со средними рисками искажения бюджетной отчетности применяются методы аудита по решению руководителя субъекта внутреннего финансового аудита.

К элементам отчетности с рисками несущественного искажения бюджетной отчетности в качестве методов аудита могут применяться аналитические процедуры и (или) наблюдение, либо аудит таких элементов отчетности не проводится.

Определение объема выборки данных, используемых для подтверждения достоверности информации, содержащейся в бюджетной отчетности, по проверяемому элементу отчетности осуществляется в зависимости от значения риска искажения бюджетной отчетности в порядке, установленном главным администратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.";

34) в пункте 49:

а) абзац первый изложить в следующей редакции:

"При проведении аудиторской проверки формируется рабочая документация, которая содержит следующие документы и иные материалы, подготавливаемые в связи с проведением аудиторской проверки:";

б) подпункт "з" признать утратившим силу;

35) в пункте 53:

а) в подпункте "а" слова "значимых бюджетных рисках" заменить словами "не устраненных в ходе внутреннего финансового контроля значимых бюджетных рисках";

б) подпункт "г" изложить в следующей редакции:

"г) выводы о соответствии ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности объектами аудита стандартам и единой методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленным Министерством финансов Российской Федерации, включая выводы о соблюдении порядка формирования (актуализации) учетной политики, оформления и принятия к учету первичных учетных документов, проведения инвентаризации активов и обязательств, хранения документов бюджетного учета, а также о соответствии состава бюджетной отчетности требованиям, установленным в нормативных правовых актах, регулирующих составление и представление бюджетной отчетности, ее составлении на основе данных, содержащихся в регистрах бюджетного учета, соблюдении порядка формирования сводной бюджетной отчетности;";

36) в пункте 54:

а) второе предложение абзаца первого изложить в следующей редакции:

"По результатам рассмотрения указанного отчета руководитель главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств принимает одно или несколько из следующих решений:";

б) в подпункте "г" слова "нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации" заменить словами "нарушений";

37) дополнить пунктом 54(1) следующего содержания:

"54(1). Руководитель объекта аудита обеспечивает разработку плана по устранению выявленных недостатков и нарушений в соответствии с рекомендациями субъекта внутреннего финансового аудита, а также осуществляет контроль за его выполнением.";

38) пункт 55 изложить в следующей редакции:

"55. Годовая отчетность о результатах осуществления внутреннего финансового аудита формируется до 1 февраля текущего финансового года.";

39) в абзаце втором пункта 56 слова "нарушений нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения," заменить словами "нарушений,".