(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 апреля 2005 г. N КА-А40/2316-05 До принятия соответствующего перечня решающим критерием для освобождения от налогообложения единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), должно являться наличие государственной регистрации таких организаций как благотворительных в соответствии с действующим законодательством (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 апреля 2005 г. N КА-А40/2316-05
(извлечение)
Решением от 08.10.2004, оставленным без изменения постановлением от 22.12.2004 удовлетворено уточненное заявленное требование Межрегионального благотворительного общественного фонда "Фарватер" к Инспекции МНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы о признании незаконным решения Инспекции от 22.04.2004 N 2/04-15-322 и требований N 2/04-15-322 от 22.04.2004 об уплате налоговых санкций и N 2/04-15-322 от 28.04.2004 об уплате налогов за исключением привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 12300 руб.
В удовлетворении уточненного встречного требования инспекции о взыскании штрафных санкций отказано, ссылаясь на подпункт 3 п. 8 ст. 217, ст. 236, 122, 75 НК РФ, ведомственные письма Министерства финансов, Министерства по Налогам и сборам РФ.
Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяется в порядке ст.ст. 284, 289 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление в части удовлетворенных требований отменить. Отказать в удовлетворении исковых требований МБОФ "Фарватер" и удовлетворить требование налогового органа о взыскании штрафа в размере 35974 руб. 57 коп.
В отзыве на кассационную жалобу Общество просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения, судебные акты - без изменения, поскольку решение и постановление суда законно и обоснованно, по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.
Суды полно и всесторонне исследовали все имеющие значение обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку исследованным доказательствам, доводам сторон, правильно применил нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты единого социального налога и приняли законное и обоснованное решение.
Как следуем из материалов дела, установлено судом оспариваемым решением и требованиями Инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности за то, что налогоплательщик неправомерно не удержал с физических лиц и не уплатил в бюджет суммы налога на физических лиц, не исчислил и не уплатил в бюджет суммы ЕСН по ст. 123 и п. 1 ст. 122 НК РФ.
МБОФ "Фаворит" зарегистрирован в качестве благотворительного фонда. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.
Как правильно установлено судами заявитель в 2001-2003 г.г. оказывал благотворительную помощь физическим лицам.
Согласно подп. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в усыновленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации. До настоящего времени перечень российских и иностранных благотворительных организаций в соответствии с подп. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ Правительством РФ не утвержден, и не разработан механизм вступления в него. В силу этого благотворительные организации технически не могут вступить в предусмотренный НК РФ перечень.
В период с 01.01.2001 г. по 25.12.2002 г. ни в НК РФ, ни в других законодательных актах не было указаний на перечень.
Таким образом, суды правомерно указали, что требование налогового органа об уплате налога на доходы физических лиц вынесено в нарушение действующею в указанный период законодательства.
То обстоятельство, что 25.12.2002 г. было принято Постановление Правительства РФ N 926, относящее Общероссийский общественный благотворительный фонд поддержки военнослужащих "Национальный Военный Фонд" к благотворительным организациям, осуществляющим единовременную материальную помощь физическим лицам в виде благотворительной, суммы которой не подлежат налогообложению, не относит указанное Постановление к таковому перечню, поскольку в нем речь идет только об одной организации. (Для сравнения: Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 г. N 165, принятым в соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ, утвержден перечень из 79 международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты которых не подлежат налогообложению). Кроме того, принятие Постановления в отношении одного Национального Военного Фонда противоречит п. 5 ст. 18 Федерального закона от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", согласно которому запрещается предоставление налоговых льгот в индивидуальном порядке отдельным благотворительным организациям, их учредителям (членам) и иным участникам благотворительной деятельности.
Делая вывод о том, что до принятия соответствующего перечня решающим критерием для освобождения от налогообложения единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) должно являться наличие государственной регистрации таких организаций как благотворительных в соответствии с действующим законодательством, суды обоснованно исходил из того, что с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, Межрегиональный Благотворительный общественный Фонд поддержки артистов цирка, эстрады, театра и кино "Фарватер" зарегистрирован в Министерстве Юстиции 05.07.1999 г., свидетельство о регистрации N 11820 и согласно Уставу целью Фонда является поддержка творчества артистов цирка, эстрады, театра и кино, содействие развитию духовной культуры, что соответствует с подп. 7 п. 1 ст. 2 ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Вывод судов о том, что в соответствии с подп. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) оказываемой заявителем, не подлежат налогообложению, является обоснованным, т.к. заявитель не нарушил обязанность по правильному исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц установленную п. 3 ст. 24, п.п. 1 и 6 ст. 226 НК РФ, в связи с чем отсутствуют основания для начисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ и привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ.
Также судами правильно установлено, что в 2001 г. согласно действующей на тот момент редакции ст. 236 НК РФ, единым социальным налогом облагались выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Согласно абз. 4 п. З Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/465, подобные выплаты, осуществляемые благотворительными организациями, подлежат налогообложению.
Однако, в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20.03.2001 г. N 04-04-07/37 отмечено, что благотворительные фонды не должны являться налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для фонда, в связи с чем суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для фонда, не должны включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) в связи с отсутствием организации-работодателя. То же указано и в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19.04.2001 г. N 04-04-07/63.
При этом, Департамент налоговой политики Минфина РФ отметил необходимость внесения изменений и дополнений в п. 1 ст. 236 НК РФ для снятия имеющихся разночтений. До внесения изменений и дополнений в законодательном порядке. Приказом МНС России от 28.04.2001 г. N БГ-3-07/138 внесены изменения в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/465, в соответствии с которым из текста Рекомендаций исключается абзац 4 пункта 3 следующего содержания: "подлежат налогообложению единым социальным налогом (взносом) выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором денежной, так и в натуральной форме.
После вступления в силу ФЗ от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 г. ст. 236 НК РФ была изложена в новой редакции, в соответствии с которой данные выплаты престали быть объектом налогообложения единым социальным налогом.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование налогового органа об уплате единого социального налога противоречит действующим в 2001 г. нормативно-правовым актам, в связи с чем отсутствуют основания для начисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ и привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.
Учитывая, что заявитель ежегодно в установленные налоговым законодательством сроки отчитывался перед ИМНС РФ N 27 путем подачи сведений о производимых выплатах в виде благотворительной помощи в отношении физических лиц, инспекция в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ обязана была проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. Однако налоговый орган в нарушение данной обязанности, никогда не указывал на то, что заявитель должен начислять с сумм выплачиваемой благотворительной помощи налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, тем самым были нарушены права заявителя как налогоплательщика и налогового агента, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Более того, требование N 2/04-15-322 от 28.04.04 г. об уплате налогов по состоянию на 22.04.04 г. было направлено инспекцией в адрес заявителя 07.05.04 г., о чем свидетельствует штамп на конверте, однако согласно ч. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Решение о привлечении заявителя к ответственности вынесено 22.04.04 г. направлено с нарушением установленного срока.
Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:
решение от 08.10.2004, постановление от 22.12.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда г. Москвы по делу N А40-32646/04-109-328 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 27 по г. Москве - без удовлетворения.
