(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 марта 2005 г. N КА-А40/2194-05 Заявителем сумма налога уплачена в установленный налоговым законодательством срок, следовательно, недоимки по единому налогу у налогоплательщика не возникло (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 марта 2005 г. N КА-А40/2194-05
(извлечение)
Решением от 14.10.2004, оставленным без изменения постановлением от 27.12.2004, удовлетворено требование открытого акционерного общества "Гольберг-Аудит" к Инспекции МНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы - правопреемник ИФНС РФ N 35 по г. Москве о признании незаконными решения Инспекции о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика N 215 от 26.05.2004; N 425 от 11.08.2004; N 356 от 15.07.2004 и обязании зачесть суммы единого налога, уплаченного Обществом платежными поручениями N 42 от 24.04.2003 на сумму 12262 руб., N 13 от 26.03.2004 на сумму 25994 руб. в счет уплаты единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с указанием КБК 1030110, ссылаясь на ст.ст. 45, 78, 346.11, 346.22 НК РФ.
Законность и обоснованность решения и постановления проверяются в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты отменить, в иске отказать, поскольку выводы суда об уплате единого налога и отсутствии недоимки не основаны на материалах дела - ст.ст. 45, 78 НК РФ.
В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы кассационной жалобы не опровергают выводы суда, основанные на неисследованных судом доказательствах.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.
Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам налогового органа, правильно применил нормы налогового законодательства и принял законное и обоснованное решение.
ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы были вынесены решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках: от 26.05.2004 г. N 215, от 11.08.2004 г. N 425, от 15.07.2004 г. N 356. Основанием для вынесения указанных решений явилась недоимка по единому налогу, распределяемому по уровням бюджетной системы РФ.
Как следует из материалов дела, и правильно установлено судами, заявитель применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии со ст. 346.11 НК РФ уплачивает в бюджет единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
ООО "Гольдберг-Аудит" уплатил указанный единый налог платежными поручениями N 42 от 24.04.2003 г. на сумму 2 341 руб., N 67 от 21.07.2003 г. на сумму 12262 руб.; N 13 от 26.03.2004 г. на сумму 23 994 руб., указав в назначении платежа - единый налог. Получателем платежа указано УФК МФ РФ по г. Москве, при этом заявитель ошибочно указывал в платежных поручениях КБК 1030100 "Единый налог, взимаемы в связи с применением упрощенной системы налогообложения", а не на КБК 1030110 "Единый налог, распределяемый по уровням бюджетной системы Российской Федерации", что и явилось причиной образования недоимки.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Указанной нормой предусмотрено также, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога, этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
Судами сделан правильный вывод о том, что заявителем сумма налога уплачена в установленный законодательством срок, следовательно, недоимки по единому налогу у налогоплательщика не возникало. Данные налоги поступили в бюджет. В связи с чем, пени в данном случае начисляться не могут.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Ввиду того, что наименование КБК 1030100 - "Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения" полностью отражает назначение платежа, а в названии КБК 1030110 -"Единый налог, распределяемый уровням бюджетной системы" отсутствует какое-либо указание на то, что данный налог уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также в виду, того, что отсутствовали какие-либо официальные разъяснения налоговых органов по данному вопросу в спорных платежных поручениях не был указан КБК 1030100.
Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности акт законодательства о налогах и сборах в силу п. 7 ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), суд сделал правильный вывод том, что указания КБК 1030100 не может являться основанием для зачисления данных денежных средств на налоги и неналоговые платежи, плательщиками которых налогоплательщик не является.
Перечисленный налогоплательщиком единый налог за 1-й квартал 2004 г. (п/п N 32 от 21.04.2004 г. на сумму 11 181 руб.) с указанием КБК 1030100 был сразу зачислен в КБК 1030110, что не помешало инспекции выставить на данный налог указанное выше требование N 1400.
Единый налог за 3-й квартал 2003 г. (п/п N 94 от 27.10.2003 г. на сумму 18 618 руб.) указанием КБК 1030100 был зачислен на КБК 2090210, а в последствии самостоятельно зачтен инспекцией на КБК 1030110 (письмо N 11-24/9683 от 27.05.2004 г. и письмо N 08-24/15904 от 12.08.2004 г.).
Доводы инспекции о том, что ООО "Гольдберг-Аудит" является недобросовестным налогоплательщиком и на него в силу Определения Конституционного Суда РФ N 138-О не распространяется действие п. 2 ст. 45 НК РФ являются необоснованными и не соответствуют действительности, поскольку спорные платежи были списаны с расчетного счета заявителя и зачислены на счет УФК по г. Москве, что подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.
Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:
решение от 14.10.2004, постановление от 27.12.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-28220/04-129-288 Арбитражного суда города Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 35 по г. Москве - без удовлетворения.
