Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 сентября 2020 г. N Ф05-13263/20 по делу N А40-287882/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: Липочкин А.В., по доверенности от 09 01 2020,

от заинтересованного лица: Варламов Д.В., по доверенности от 21 02 2020, Прусакова Ю.Н., по доверенности от 25 09 2019,

рассмотрев 10 сентября 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу

ИФНС России N 28 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.12.2019 года,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2020 года,

по заявлению АО "НПП "Торий"

к ИФНС России N 28 по г. Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

АО "НПП "Торий" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 12.07.2018 N 33139 о привлечении к налоговой ответственности за налоговое правонарушение.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 05.12.2019, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2020, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами судов, ИФНС России N 28 по г. Москве обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

В кассационной жалобе инспекция указывает, что выводы судов о том, что обязанность по уплате земельного налога акционерным обществом, созданным в результате преобразования унитарного предприятия, возникает в налоговом периоде, следующем за периодом регистрации права его собственности на земельный участок в ЕГРП, а не с момента начала фактического пользования земельного участка в коммерческой деятельности, не соответствуют статье 23, пункту 3 статьи 398 НК РФ, пункту 7 части 1 статьи 1 ЗК РФ, правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019 и позволяют обществу бесплатно пользоваться земельным участком, извлекая прибыль из его использования.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы и требования кассационной жалобы, настаивал на ее удовлетворении, представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Письменный отзыв АО "НПП "Торий" поступивший до рассмотрения кассационной жалобы по существу приобщен в материалы дела на основании статьи 279 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

При рассмотрении дела судами установлено и из материалов дела следует, что инспекцией в отношении заявителя была проведена налоговая проверка представленной налоговой декларации поземельному налогу за 2016 год.

По итогам проверки был составлен акт налоговой проверки N 3869 от 09.02.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта проверки, материалов дополнительных проверочных мероприятий, а также возражений налогоплательщика, было вынесено решение N 33139 от 12.07.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в виде штрафа в размере 17 712 740 руб.

Основанием для привлечения общества к ответственности явилось нарушение обществом срока представления налоговой декларации за 2016 год.

Из оспариваемого решения усматривается, что налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год регистрационный N 54048646 (первичная) фактически представлена 26.01.2018, на основании п. 3 ст. 398 НК РФ налоговая декларация по земельному налогу предоставляется налогоплательщиком не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, срок представления налоговой декларации по земельному налогу за 2016 года, установлен 01.02.2017.

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

УФНС России по г. Москве, решением по апелляционной жалобе N 21-19/229942 от 06.11.2018 оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

При рассмотрении спора судами установлено, что общество было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральными законами от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" и от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" путем преобразования ФГУП "Научно-производственное предприятие "Торий" на основании Распоряжения Правительства Российской Федерации от 27.11.2010 N 2102-р, приказов Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 27.04.2011 N 143 и от 06.06.2011 N 185 и распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в городе Москве от 30.10.2015 N 1243 и является его правопреемником.

В результате проведенной приватизации 26.01.2016 ФГУП НПП Торий (ИНН 7728021062/КПП 772801001 ОГРН 1027739761488) прекратило свою деятельность, о чем внесена запись в ЕГРЮЛ за N 2167746627860.

Земельный участок кадастровый номер: 77:06:0008002:1304 площадью 114453 +/- 118 кв. м расположенный по адресу: г. Москва, ул. Обручева, вл. 52 был включен в состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП "НПП "Торий".

До приватизации ФГУП "НПП "Торий" не обладал земельным участком (кадастровый номер: 77:06:0008002:1304 площадью 114453 +/- 118 кв. м расположенный по адресу: г. Москва, ул. Обручева, вл. 52) на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

До 26.01.2016 земельный участок находился в федеральной собственности и принадлежал Российской Федерации в лице Росимущества, общество на момент государственной регистрации не обладало правом собственности на земельный участок.

Суды отметили, что Российская Федерация была собственником земельного участка в размере 178 742 кв. м, а обществу передавался земельный участок размером уже 114 453 кв. м именно в частности и в связи с этим Росреестр и отказал Обществу в регистрации права собственности.

15.04.2016 общество обратилось в Управление Росреестра по г. Москве для регистрации права собственности на указанный земельный участок, но в регистрации права собственности обществу было отказано, в связи с тем, что по мнению Управления правообладателем является РФ, сведений и документов о принадлежности земельного участка ФГУП в Управлении отсутствовали.

27.07.2016 общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным отказа Управления Росреестра в государственной регистрации права собственности на вышеуказанный земельный участок и обязании Управления Росреестра осуществить государственную регистрацию права собственности Общества на земельный участок.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.11.2016 (вступило в законную силу 21.02.2017) по делу N А40-159197/16, заявление общества удовлетворено, действия Управления Росреестра по Москве об отказе в государственной регистрации права собственности общества на вышеуказанный земельный участок признаны незаконными и суд обязал Управление Росреестра по Москве осуществить государственную регистрацию права собственности Общества на земельный участок.

Право собственности на земельный участок за Обществом было зарегистрировано в Управлении Росреестра по г. Москве лишь 07.03.2017 на основании вышеуказанного судебного акта.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции, в соответствии со статьями 3, 5, 388, 391, 396, 398 НК РФ, 8.1,131, 218, 233 ГК РФ, 11.2, 25 ЗК РФ, установив, что право собственности на земельный участок за обществом было зарегистрировано в Управлении Росреестра по г. Москве лишь 07.03.2017, указав на то, что законодательством не установлено в течение какого срока с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок должна быть подана налоговая декларация, а лишь устанавливается, что налоговая декларация по земельному налогу предоставляется налогоплательщиком не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, пришел к выводу о том, что налоговая декларация была подана без нарушения налогового законодательства до 01 февраля 2018 г., в связи с чем пришел к выводу о том, что срок на подачу налоговой декларации обществом не нарушен и оснований для привлечения общества по ст. 119 НК РФ не имелось.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

При этом суды первой и апелляционной инстанций отклонили ссылку налогового органа на решение Арбитражного суда города Москвы от 22.11.2016 г. по делу N А40-159197/16-41-1440, на основании которого общество 22.11.2016 г. (дата изготовления решения) обязано было подать декларацию по земельному налогу за 2016 год на основании п. 3 ст. 398 НК РФ, указав, что судебное решение, вступившее в силу 21.02.2017 г., для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2018 г. Подход к номинации судебного решения как документа порождающего последствия для налогоплательщиков разъяснено в п. 18 Пленума Верховного суда РФ N 28 от 30.06.2015 г. "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости".

Судами установлено, что Арбитражным судом города Москвы в рамках вышеуказанного дела рассматривалось заявление общества о признании незаконным отказа Управления Росреестра в государственной регистрации права собственности на вышеуказанный земельный участок и обязании Управления Росреестра осуществить государственную регистрацию права собственности общества на земельный участок.

В данном деле не устанавливался срок, с которого общество является собственником земельного участка, как и не устанавливалась обязанность общества по уплате земельного налога за 2016 год.

Таким образом, суды установили, что право собственности на земельный участок за обществом было зарегистрировано в Управлении Росреестра по г. Москве лишь 07.03.2017 на основании вышеуказанного судебного акта.

Однако при рассмотрении спора судами не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

По общему правилу, изложенному в указанной норме, налоговая база определяется в отношении земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН.

Между тем настоящий спор имеет особенность. Она заключается в том, что спорный земельный участок был включен в план приватизации ФГУП "ННПП "Торий". Судами эта особенность не была учтена.

Согласно п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Иной момент возникновения, изменения или прекращения прав на недвижимое имущество может быть установлен только законом.

Как указано в п. 1 ст. 37 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, установленном ст. 11 данного федерального закона, со всеми изменениями состава и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

В абзаце пятом п. 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 апреля 2010 г. N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" разъяснено, что акционерное общество, созданное в процессе преобразования государственного (муниципального) предприятия в порядке, предусмотренном законодательством о приватизации, с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц становится как правопреемник собственником имущества, включенного в план приватизации или передаточный акт.

Согласно сложившейся судебной практике акционерное общество, созданное в результате приватизации государственного (муниципального) имущества, становится собственником имущества, включенного в план приватизации и передаточный акт, с даты государственной регистрации в качестве юридического лица и с этой даты должно платить налог на имущество и земельный налог.

Таким образом, поскольку общество создано в порядке приватизации государственного имущества в соответствии с Законом N 178-ФЗ, спорный земельный участок был включен в план приватизации имущественного комплекса предприятия и передан обществу по передаточному акту, общество с даты его государственной регистрации в качестве юридического лица (26 января 2016 г.) стало собственником земельного участка и плательщиком земельного налога, а Российская Федерация, которая ранее являлась собственником спорного участка, утратила на него право собственности. Таким образом,

Указанный подход был изложен в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 3(2019). Однако этот подход не был учтен судами при рассмотрении настоящего спора, поэтому суды пришли к ошибочным выводам.

Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду первой инстанции следует учесть особенности настоящего спора и применить подход Верховного Суда РФ, изложенный выше; определить, какова была кадастровая стоимость земельного участка в спорный период; в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, определить конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 05.12.2019 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2020 года по делу N А40-287882/2018 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.