Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 февраля 2013 г. N Ф05-16054/12 по делу N А40-61572/2012 (ключевые темы: имущественные права - нематериальные активы - основные средства - налогообложение - операции по реализации)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 февраля 2013 г. N Ф05-16054/12 по делу N А40-61572/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 04.02.2013.

Полный текст постановления изготовлен 05.02.2013.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.,

судей Антоновой М.К., Тетеркиной С.И.,

при участии в заседании:

от заявителя - Мамонтов И.В., дов. от 01.02.2013 N 10/13, Симонов В.В., дов. от 17.07.2012 N 53/12

от заинтересованного лица - Полищук А.Н., дов. от 09.01.2013 N 06-16/13-6

рассмотрев 04.02.2012 в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 48

на решение от 19.07.2012

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьёй Карповой Г.А.,

на постановление от 03.10.2012

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Яковлевой Л.Г., Сафроновой М.С., Марковой Т.Т.,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЮниМилк" (ОГРН 1027714021598)

о признании недействительным решения

к Межрайонной ИФНС России N 48 по г.Москве

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы 19.07.2012, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012, удовлетворены требования ООО "ЮниМилк". Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 48 по г.Москве от 30.12.2011 N 322/19-15/212 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Законность принятых судебных актов проверена в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налоговой инспекции, в которой ставится вопрос об их отмене и вынесении нового судебного акта об отказе заявителю в удовлетворении требований.

В обоснование жалобы инспекция ссылается на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, приобщённом к материалам дела в порядке ст.279 АПК РФ, полагает, что принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными, и просит кассационную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представители заявителя возражали против её удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального и соблюдения процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и усматривается из материалов дела по результатам выездной налоговой проверки общества за 2009 - 2010 годы Межрайонной ИФНС России N 48 по г. 322/19-15/212 Москве вынесено решение от 30.12.2011 N 322/19-15/212 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 437 334 руб., начислены пени в размере 607 468 руб., предложено уплатить недоимку в размере 17 600 373 руб. и уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год в размере 1 694 915 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 N 21-19/16782, вынесенным по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции изменено путем его отмены в части признания неправомерными расходов по налогу на прибыль организаций за 2010 год в размере 1 694 915 руб. и налогового вычета по НДС в 3 квартале 2010 года в размере 305 085 руб. по взаимоотношениям с ООО "Колорит", начисления соответствующих пеней и штрафов. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.

При проведении проверки налоговый орган отказал обществу в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 2009-2010 года по общехозяйственным расходам в размере 17 295 288 руб., соответствующем доле не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операций.

Основанием для вынесения решения послужил неправомерный, по мнению инспекции, учёт общехозяйственных расходов при расчёте доли совокупных расходов по производству товаров, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, поскольку общество не имеет расходов на производство.

Заявителю вменяется нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, в проверяемом периоде общество осуществляло как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельности.

Порядок учёта сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции установлен пунктом 4 ст.170 НК РФ.

В соответствии с данной нормой указанные суммы налога

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Судами при рассмотрении дела установлено, что обществом вёлся раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Указанные обстоятельства инспекцией в кассационной жалобе не оспариваются.

Также судами установлено, что в ходе проверки налоговому органу были предоставлены расчеты доли расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, в общей сумме расходов заявителя, в соответствии с которыми в каждом из налоговых периодов в течение 2009 - 2010 годов указанная доля была существенно ниже 5%.

С учётом указанных обстоятельств судами сделан обоснованный вывод о правомерном заявлении обществом налогового вычета по общехозяйственным расходам в полной сумме.

При этом доводы инспекции о необоснованном учёте при определении указанной пропорции общехозяйственных расходов, поскольку у общества отсутствуют расходы на производство, были предметом рассмотрения судам обеих инстанций и отклонены ими с учётом пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в соответствии с которым расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Судами обоснованно указано, что в понятие "расходы на производство", использованное законодателем в абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса, должны включаться не только расходы на непосредственно производственный процесс, но и расходы, связанные с реализацией товаров.

Выводы суда согласуются с многочисленными разъяснениями Министерства Финансов РФ по данному вопросу и правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 21.06.2012 N 2676/2012.

Доводы жалобы основаны на ином толковании законодательства, что в силу ст.287 АПК РФ не может служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Суд кассационной инстанции полагает, что судами полно, всесторонне и объективно исследованы представленные в материалы дела доказательства, выводы суда соответствуют установленным им обстоятельствам и действующему законодательству.

Нарушений норм материального и процессуального права судами не допущено.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 19 июля 2012 года Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 октября 2012 года по делу N А40-61572/12-99-363 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: