Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 декабря 2012 г. N Ф05-15129/12 по делу N А40-46821/2012 (ключевые темы: аванс - счет-фактура - НДС - частичная оплата - налоговая декларация)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 декабря 2012 г. N Ф05-15129/12 по делу N А40-46821/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М. К.,

судей Дудкиной О. В., Тетёркиной С. И.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) Запруднов А.А. по дов. N 01/01 от 18.01.2012,

от ответчика Купатадзе Н.В. по дов. N 05-17/058476 от 04.09.2012,

рассмотрев 24 декабря 2012 г. в судебном заседании кассационную

жалобу ИФНС России N 4 по г. Москве

на решение от 03 июля 2012 г.

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Шевелёвой Л.А.,

на постановление от 25 сентября 2012 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Яковлевой Л.Г., Марковой Т.Т., Солоповой Е.А.,

по иску (заявлению) ОАО "ТПЕ-Сити" (ОГРН 1067746650795)

о признании недействительным решения

к ИФНС России N 4 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТПЕ-СИТИ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) от 28.09.2011 N 6257 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 518 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 решение суда от 03.07.2012 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, считая судебные акты законными и обоснованными. Представил отзыв на кассационную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Законность и обоснованность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией в отношении ОАО "ТПЕ-СИТИ" проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2011, представленной в инспекцию 20.04.2011, в которой заявлено право на возмещение суммы НДС из бюджета в размере 3 795 739 руб.

По результатам проверки инспекцией составлен акт N 8748 от 03.08.2011 и 28.09.2011 вынесены решения: N 6257 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"; N 518 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", в соответствии с которыми заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 67 523 руб., доначислена недоимка по НДС в сумме 337 632 руб., пени и отказано в возмещении (полностью) суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 3 795 739 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве N 21-19/121615 от 15.12.2011 решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Считая свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных актов налогового органа недействительными.

Удовлетворяя требования заявителя, судебные инстанции руководствовались статьями 101.2, 169, 171, 172 НК РФ, и исходили из соблюдения заявителем условий для применения налоговых вычетов, недоказанности налоговым органом необоснованности их применения.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам, и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования содержащихся в материалах дела документов установлены имеющие значение для дела обстоятельства, связанные с представлением обществом документов, подтверждающих право на спорный налоговый вычет в размере 3 795 739 руб.

Судебными инстанциями установлено, что в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2011 заявителем включена сумма НДС по счетам-фактурам от 20.12.2010 N А0000000027, от 29.12.2010 N А0000000028 и от 31.12.2010 N А0000000029 в размере 4 133 371 руб., исчисленная обществом с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) по договору от 30.12.2009 N 2/7-9-280, заключенному с ООО "Ситиэнерго".

Сумма по перечисленным счетам-фактурам в размере 4 133 371 руб. принята к вычету совместно с суммами по счетам-фактурам, предъявленным обществу поставщиками, что привело к уменьшению начисленной суммы НДС по операциям реализации и к формированию суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета в размере 3 795 739 руб. (поскольку вычеты превысили начисление).

Счета-фактуры от 20.12.2010 N А0000000027, от 29.12.2010 N А0000000028, от 31.12.2010 N АОО 00000029 составлены в 4 квартале 2010 года к платежным поручениям, которыми ООО "Ситиэнерго" перечислило авансовые платежи.

С полученных авансовых платежей в полной сумме исчислен и уплачен в бюджет НДС, что не отрицается инспекцией.

Заявителем представлены налоговому органу все необходимые документы в подтверждение финансово-хозяйственных операций: договоры на поставку в адрес контрагентов (также ООО "Ситиэнерго", акты и накладные за 1 квартал 2011, платежные поручения за 4 квартал 2010, 1 квартал 2011 на поступившие авансы; счета-фактуры на отгрузку за 1 квартал 2011, книги продаж и покупок, в которых указаны все счета-фактуры на отгрузку и суммы восстановленных авансов.

Исследовав представленные документы, суды пришли к выводу, что заявитель подтвердил право на вычет за проверяемый налоговый период.

Доводу налогового органа о том, что общество не представило счета-фактуры от 20.12.2010 N А0000000027, от 29.12.2010 N А0000000028, от 31.12.2010 N А0000000029, подтверждающие правомерность налоговых вычетов на сумму 4 133 371 руб., судами дана правильная правовая оценка с учетом действующего налогового законодательства.

Судебные инстанции правомерно исходили из того, что данные счета-фактуры не являются документами, подтверждающими право на вычет НДС по ранее полученным авансам при совершении факта отгрузки, и поэтому их отсутствие не может являться основанием для отказа в возмещении сумм НДС.

Поскольку ОАО "ТПЕ-СИТИ" является продавцом, а не покупателем в рамках исполнения договоров с ООО "Ситиэнерго", отсутствие или наличие в счетах-фактурах каких-либо реквизитов, предусмотренных статьей 169 НК РФ, также не может являться препятствием для вычета.

В ходе исследования обстоятельств дела установлено, что общество, в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ конкретизировало показатели, принятые в расчет при составлении налоговой декларации за 1 квартал 2011, исходя из фактически полученных в 1 квартале 2011 сумм оплаты (частичной оплаты), в счет предстоящих поставок товаров (п.8 ст.171 НК РФ) и из фактически выполненных в 1 квартале 2011 работ (п.6 ст.172 НК РФ).

В налоговый орган предоставлена расшифровка, позволяющая сопоставить показатели налоговой декларации с показателями предоставленных в ее адрес документов по отгрузке и по поступившим в 1 квартале 2011 авансам. При этом, представленные документы не оспаривались инспекцией ни в акте, ни в решении о привлечении к ответственности. Так же налоговым органом не оспаривается факт наличия остатков неотработанных авансов по состоянию на 01.01.2011 (на начало налогового периода).

Выводы о том, что принятый к вычету НДС по авансам не соответствует по суммовым показателям НДС, исчисленному по операциям реализации, в решении инспекции так же отсутствуют.

Суды установили, что остаток авансов на 01.01.2011 составляет 27 096 546 руб. и является полученным, что не оспаривается налоговым органом. Авансы поступали по конкретному договору, фактически выполняемые работы не противоречили при этом содержанию договора.

На начало периода НДС с остатка авансов - 4 133 371 руб. начислен и перечислен в бюджет в составе общей суммы по декларации за соответствующие периоды, что подтверждено представленными доказательствами.

Начисленный НДС с полученных в 1 квартале авансов 18 806 574 руб. начислен по книге продаж, что не оспаривается налоговым органом.

Принятый к вычету НДС с полученных авансов при отгрузке выполненных работ по зачтенным суммам авансов 22 939 945 руб. соответствует сумме зачтенного аванса. Все перечисленные суммы подтверждены актом сверки с ООО "Ситиэнерго", представленным в дело.

Установленные по делу обстоятельства, позволили судам прийти к выводу о том, что инспекцией не доказан факт излишнего вычета по операциям реализации и их авансированию, в том числе в отношении ООО "Ситиэнерго", общество при предъявлении к вычету сумм НДС выполнило все требования, установленные статьями 171 и 172 НК РФ.

Довод налогового органа о пропуске срока, установленного пунктом 4 статьи 198 НК РФ, судами рассмотрен и обоснованно признан несостоятельным, исходя из конкретных обстоятельств по делу.

Изложенные в кассационной жалобе доводы инспекции по существу направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств, что не является основанием для отмены судебных актов и не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Судами правильно применены нормы материального права.

Нарушений норм процессуального права, которые являются безусловным основанием для отмены судебных актов, судами также не допущено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03 июля 2012 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2012 года по делу N А40-46821/12-115-276 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 4 по г. Москве - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: