Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июля 2023 г. N Ф07-8579/23 по делу N А21-10333/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Новое жильё" Коршуновой Л.А. (доверенность от 12.07.2021), от Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области Вексне В.А. (доверенность от 31.08.2022),

рассмотрев 24.07.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новое жильё" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.12.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023 по делу N А21-10333/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Новое жильё", адрес: 238318, Калининградская обл., Гурьевский р-н, п. Прибрежное, Центральный пер., д. 1, ОГРН 1083906002586, ИНН 3906184384 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области, адрес: 238300, Калининградская обл., г. Гурьевск, Крайняя ул., д. 1, ОГРН 1043917999993, ИНН 3917007852 (далее - Инспекция), от 30.11.2021 N 2800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 13.10.2022 произведена замена Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236010, Калининград, Каштановая аллея, д. 28, ОГРН 1043902500069, ИНН 3905012784 (далее - Управление).

Решением суда от 01.12.2022, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт.

Податель кассационной жалобы настаивает на правомерности применения в 2018 году налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, используемых в предпринимательской деятельности, поскольку действующая в проверяемый период редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривала каких-либо ограничений для применения пониженной ставки земельного налога для налогоплательщиков - коммерческих организаций; такое ограничение установлено только с 01.01.2020 года и, поскольку оно ухудшает положение налогоплательщика, то в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ не имеет обратной силы.

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Управления возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Обществу на праве собственности принадлежат два земельных участка с кадастровыми номерами 39:05:061118:9 и 39:05:061118:10 площадью по 72 000 кв.м, находящиеся в поселке Холмогоровка Зеленоградского района Калининградской области.

Указывая на то, что решением Калининградского областного суда от 05.03.2021 по делу N 3а8/2021 размер кадастровой стоимости указанных земельных участков снижен, Общество 30.03.2021 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год, в которой подлежащая к уплате в бюджет сумма земельного налога исчислена в размере 223 388 руб. с учетом применения налоговой ставки 0,3 процента.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации Инспекция составила акт от 13.07.2021 N 3372 и вынесла решение от 30.11.2021 N 2800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Инспекции Обществу доначислено и предложено уплатить 893 548 руб. недоимки земельному налогу, 358 163,81 руб. пеней и 178 710 руб. штрафа.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о неправомерности применения Обществом пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента. По мнению Инспекции, при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка 1,5 процента.

Решением Управления от 06.06.2022 N 06-11/14066 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения,

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, установив, что Общество является коммерческой организацией, земельные участки не используются для ведения личного подсобного хозяйства, пришли к выводу о необоснованном применении Обществом при исчислении земельного налога пониженной (0,3 процента) налоговой ставки и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена предельная пониженная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Приобретение юридическим лицом (коммерческой организацией) земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, не связано с реализацией целей, установленных в Законе N 112. Следовательно, коммерческие организации, целью которых является получение прибыли, не могут претендовать на применение соответствующей пониженной ставки налога.

В рассматриваемом случае суды установили, что принадлежащие Обществу на праве собственности спорные земельные участки для личных целей не использовались (личное подсобное хозяйство не велось).

При таких обстоятельствах является верным судов об отсутствии у Общества права на применение пониженной налоговой ставки 0,3 процента при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Ссылка Общества на правовую позицию, изложенную в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432 является несостоятельной, поскольку соответствующая правовая позиция касается применения ставки налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

При указанных обстоятельствах следует признать правильным вывод судов о правомерности доначисления Инспекцией Обществу соответствующих сумм земельного налога, пеней и штрафа.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.12.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023 по делу N А21-10333/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новое жильё" - без удовлетворения.