Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 мая 2023 г. N Ф07-3479/23 по делу N А44-5618/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

при участии от индивидуального предпринимателя Грачевой Ольги Валентиновны представителя Родионова С.В. (доверенность от 24.11.2022), от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области Богданова И.А. (доверенность от 06.09.2022 N 147),

рассмотрев 29.05.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 23.11.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2023 по делу N А44-5618/2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Грачева Ольга Валентиновна, ОГРНИП 321532100009435, ИНН 532119344164 (далее - Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области, адрес: 173002, Новгородская обл., Великий Новгород, ул. Октябрьская, д. 17, корп. 1, ОГРН 1045300659986, ИНН 5321100630 (далее - Управление), от 05.07.2022 N 11179 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 23.11.2022, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2023, заявленные требования удовлетворены, на Управление возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя, с Управления в пользу Предпринимателя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе Предпринимателю в удовлетворении требований.

По мнению подателя жалобы, судами не учтено, что совокупность имеющихся в деле доказательств свидетельствует о совершении Управлением последовательных действий, указывающих на администрирование Предпринимателя как налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения и не дающих оснований полагать обратное. Кроме того, судами не учтено, что уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) Предпринимателем представлено не было. Судами нарушены положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым организации и предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН. Ввиду непредставления соответствующего уведомления, Предприниматель не вправе была применить УСН. Кроме того, налоговый орган не располагал информацией для того, чтобы квалифицировать деятельность Предпринимателя как осуществляемую в рамках УСН. По мнению Управления, не может быть доказательством осведомленности налогового органа о фактическом применении УСН уплата Предпринимателем авансовых платежей по указанному налогу в бюджет.

В отзыве на кассационную жалобу Предприниматель просит оставить судебные акты без изменения, полагая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Предпринимателя возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что 06.04.2021 Грачева О.В. обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - Инспекция), с заявлением о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В 2021-2022 годах Предпринимателем уплачивались авансовые платежи по УСН за 3 квартал 2021 года, 1 и 2 кварталы 2022 года, налог по УСН за 2021 год в общей сумме 148 414 руб., каких-либо претензий в адрес Предпринимателя от налогового органа в отношении платежей не поступало.

Также Предпринимателем 21.04.2022 в налоговый орган была направлена декларация по УСН за 2021 год в электронной форме, которая из-за сбоя канала передачи данных (DDoS атаки на серверы провайдера) доставлена с задержкой, 19.07.2022.

Управление направило в адрес Предпринимателя уведомление от 12.01.2022 N 4342 о неисполнении налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2021 года, в ответ на которое Предприниматель 25.01.2022 направил письменные пояснения, указав на применение УСН с объектом налогообложения "доходы" и отсутствие необходимости представления налоговых деклараций по НДС.

Сославшись на непредставление Предпринимателем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года со сроком 25.10.2021, Управление вынесло решение от 05.07.2022 N 11179 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 12.10.2022 N 08-11/2398@ жалоба Предпринимателя на решение Управления от 05.07.2022 N 11179 была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления от 05.07.2022 N 11179 является неправомерным и нарушает права и законные интересы, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, удовлетворил заявленные Предпринимателем требования.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции согласился.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями, предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 названого Кодекса.

Переход налогоплательщика на УСН носит заявительный характер.

Порядок и условия начала применения УСН указаны в статье 346.13 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь созданной организации, изъявившей желание использовать данный налоговый режим с момента начала своей деятельности, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1, 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять этот специальный налоговый режим.

Вместе с тем, из содержания пункта 2 статьи 22, пунктов 1 и 5 статьи 31, пункта 2 статьи 32 НК РФ следует, что налоговые органы обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" данный специальный налоговый режим установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705, применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации (постановление от 16.07.2004 N 14-П, определение от 12.07.2006 N 266-О), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

При этом принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.

В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

Аналогичная правовая позиция отражена в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 563/10.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь изложенными выше нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями Верховного Суда Российской Федерации, Конституционного Суда Российской Федерации, правомерно удовлетворили требования Предпринимателя.

Так, суды обоснованно приняли во внимание, что несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления Предпринимателем в налоговый орган соответствующего письменного уведомления, в течение 3-4 кварталов 2021 года и 1-2 кварталов 2022 года Предприниматель осуществлял хозяйственную деятельность исходя из выбранного режима налогообложения УСН, осуществлял соответствующий бухгалтерский и налоговый учет.

Платежными поручениями от 11.10.2021 N 30, от 15.03.2022 N 13, от 22.04.2022 N 19 Предприниматель уплатил в бюджет авансовые платежи по УСН за 3-й квартал 2021 года, 1-й квартал 2022 года, а также налог по УСН за 2021 год в общей сумме 132 797 руб., что отражено налоговым органом в справке N 72893 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 09.05.2022.

При этом, в ответ на уведомление Управления от 12.01.2022 N 4342 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, Предприниматель 25.01.2022 направил письменные пояснения, указав на применение УСН с объектом налогообложения "доходы" и отсутствие необходимости представления налоговых деклараций по НДС.

То есть, налоговый орган фактически обладал достаточной информацией о применении Предпринимателем режима УСН.

Суды также учли, что каких-либо ответов на указанные пояснения Предпринимателю от Управления не поступало, сообщений о несоответствии требованиям применения УСН не направлялось и доказательств иного не имеется. Претензий по факту перечисления Предпринимателем платежей по УСН за 2021, 2022 годы налоговым органом Предпринимателю не предъявлено.

Кроме того, судами установлено и не оспаривается Управлением, что Предприниматель не представлял отчетность и не уплачивал налоги по общей системе налогообложения, не предъявлял НДС контрагентам, не заявлял вычеты по НДС, предъявленному контрагентами.

При таких обстоятельствах, несмотря на отсутствие в деле доказательств направления Предпринимателем в Инспекцию уведомления о применении УСН, суды пришли к обоснованному выводу, что Предпринимателем фактически применялся указанный налоговый режим (уплачивались авансовые платежи, направлялись письменные пояснения) без каких-либо возражений со стороны налогового органа.

Поскольку Предприниматель является плательщиком УСН с момента регистрации, основания для подачи декларации по НДС за 3 квартал 2021 года у него отсутствовали и правовых оснований для приостановления в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ операций по его счетам в банке у налогового органа не имелось, в связи с чем суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили требования Предпринимателя.

Оснований не согласится с выводами судов первой и апелляционной инстанций у суда кассационной инстанции не имеется.

Кроме того, решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 07.02.2023 N 08-19/0580@ признано применение Предпринимателем УСН с 09.04.2021 по 30.09.2022.

Несогласие подателя жалобы с оценкой судами обстоятельств дела и иное толкованием им норм налогового законодательства, подлежащих применению в деле, не являются правовым основанием для отмены принятых по делу судебных актов.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на имеющихся в деле доказательствах, которые исследованы и оценены с учетом требований статьи 71 АПК РФ, нормы материального и процессуального права применены правильно. Оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 23.11.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2023 по делу N А44-5618/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области - без удовлетворения.