Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 мая 2023 г. N Ф07-4684/23 по делу N А21-4316/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Трощенко Е. И., судей Александровой Е. А., Родина Ю. А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром ПХГ" Сосновского С. А. (доверенность от 23.05.2022 N 159), Григорьева В. В. (доверенность от 23.05.2022 N 159),

рассмотрев 23.05.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу N А21-4316/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ГАЗПРОМ ПХГ", адрес: 196105, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 139, корп. 1 стр. 1, пом. 1-Н (Ч.П. 350), ИНН 5003065767, ОГРН 1075003001820 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа в части отказа произвести перерасчет исчисленной суммы земельного налога за 2020 год по ставке 0,15% с учетом повышающего коэффициента 4 по земельным участкам с кадастровыми номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445, а также об обязании налогового органа устранить нарушение прав путем направления уточненного сообщения в адрес Общества, в соответствии с которым исчисление земельного налога в отношении данных земельных участков производится по ставке 0,15% с учетом повышающего коэффициента 4.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236006, Калининград, Дачная ул., д.6, ИНН 3905012784, ОГРН 1043902500069 (далее - Управление).

Определением суда первой инстанции от 01.09.2022 произведена замена Инспекции на ее правопреемника Управление.

Решением суда от 10.10.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 18.01.2023 решение суда отменено, требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит постановление от 18.01.2023 отменить, оставить в силе решение от 10.10.2022.

По мнению подателя жалобы, апелляционный суд неправомерно удовлетворил требования, обжалуемое постановление вынесено без учета изменений, внесенных в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ), из буквального толкования статьи 394 НК РФ следует, что ставка налога, не превышающая 0,3 %, не может быть установлена для земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности; Общество использует земельные участки в предпринимательской деятельности, что исключает возможность применения к ним пониженной ставки 0,15 процентов; подзаконный акт не может противоречить норме федерального законодательства.

В отзыве Общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества возражали против удовлетворения жалобы.

Управление, надлежащим образом уведомленное о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Определением от 02.05.2023 рассмотрение жалобы отложено на 23.05.2023.

В связи с нахождением судьи Соколовой С. В. в ежегодном отпуске в соответствии со статьей 18 АПК РФ она заменена на судью Родина Ю. А.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Общество в 2010 году по договору купли-продажи от 21.04.2010 приобрело в собственность два земельных участка общей площадью 112 000 кв.м. с видом разрешенного использования "для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства". В результате публичных слушаний от 22.11.2010 принято решение об изменении вида разрешенного использования на "под комплекс малоэтажной застройки с объектами соцкультбыта", утвержден проект планировки и межевание земельных участков. В 2011 году участки перераспределены на 46 земельных участков, в том числе земельные участки с кадастровыми номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445 с видом разрешенного использования "под строительство индивидуального жилого дома".

На спорных земельных участках строительство не осуществлялось и в 2021 году они проданы Обществом.

Общество исчислило и уплатило земельный налог за 2020 год с учетом применения ставки 0,3% и коэффициента 4 в отношении расположенных в Калининградской области земельных участков с кадастровыми номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445 с видом разрешенного использования "под строительство индивидуального жилого дома".

Инспекция направила Обществу сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 27.05.2021 N 812882, в котором указала на выявление расхождений с данными заявителя по применению ставки земельного налога за 2020 год.

После рассмотрения пояснений налогоплательщика 18.07.2021 Инспекция направила в адрес Общества уточненное сообщение N 1057467, согласно которому сумма налога в отношении спорных земельных участков определена с применением ставки 1,5 процента.

Решением Управления от 19.11.2021 N 06-11/31131@ жалоба налогоплательщика отклонена.

В дальнейшем Общество пришло к выводу об ошибочном исчислении им ставки налога земельного налога по спорным земельным участкам в размере 0,3 процента, поскольку муниципальным правовым актом установлено право на применение налоговой ставки 0,15 процентов в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

На основании этого заявитель 21.01.2022 направил в Инспекцию пояснения с требованием произвести перерасчет земельного налога за 2020 год.

Налоговый орган письмом от 09.02.2022 N 11-13/03445@ отклонил позицию Общества, указав, что в 2020 года к спорным земельным участкам следует применять ставку 1,5 процента.

Решением Управления от 18.03.2022 N 06-11/06796 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило действия Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции требования отклонил, указав, что в соответствии со статьей 394 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020, пониженная ставка в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, применяется за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. Поскольку Общество является юридическим лицом, созданным для осуществления предпринимательской деятельности, владение на праве собственности земельными участками с видом разрешенного использования "под строительство индивидуального жилого дома" свидетельствует об использовании участков в предпринимательской деятельности.

Апелляционный суд отменил решение суда, требования удовлетворил, отметив, что с 2020 года статья 394 НК РФ позволяет местным органам власти установить ставку земельного налога в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, превышающую 0,3 процента. Решением окружного Совета депутатов Зеленоградского городского округа от 26.11.2015 N 314 "Об установлении на территории муниципального образования "Зеленоградский городской округ" дифференцированы ставки земельного налога не по виду деятельности (использование либо неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности), а исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя или федеральной территории "Сириус"), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю, федеральной территории "Сириус").

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей с 2020 года) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В пункте 2 решения окружного Совета депутатов Зеленоградского городского округа от 26.11.2015 N 314 "Об установлении на территории муниципального образования "Зеленоградский городской округ" земельного налога" установлены налоговые ставки, в частности, 0,15 процента в отношении земельных участков, предназначенных для размещения малоэтажной многоквартирной жилой застройки, блокированной жилой застройки, для индивидуального жилищного строительства, а также для обслуживания индивидуальных жилых домов.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд указал, что представительный орган муниципального образования дифференцировал ставки земельного налога не по виду деятельности (использование либо неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности), а исключительно по виду разрешенного использования земельного участка; в рассматриваемом случае в отношении спорных земельных участков подлежит применению налоговая ставка 0,15 процента, поскольку согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости земельные участки с кадастровым номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445 относятся к категории земель населенных пунктов и имеют вид разрешенного использования: "под строительство индивидуального жилого дома".

Суд кассационной инстанции полагает, что данный вывод апелляционного суда ошибочен по следующим основаниям.

Как разъяснил Верховный суд Российской Федерации в определении от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530, устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).

Соответственно, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Само по себе отсутствие в решении окружного Совета депутатов Зеленоградского городского округа от 26.11.2015 N 314 дифференциации ставок земельного налога от вида деятельности (использование либо неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности) не свидетельствует о правомерности требований налогоплательщика о применении пониженной ставки земельного налога.

В соответствии с частью 4 статьи 7 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" муниципальные правовые акты не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, настоящему Федеральному закону, другим федеральным законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, а также конституциям (уставам), законам, иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации.

Следовательно, введение федеральным законодателем ограничения в применении пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, не может быть преодолено актом местного органа власти.

Соответственно, Общество, являющееся коммерческой организацией, не было вправе применять пониженную налоговую ставку 0,15 процента при исчислении земельного налога за 2020 год, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным.

Несостоятельна ссылка апелляционного суда на определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242, поскольку они основаны на иных фактических обстоятельствах, связаны с применением статьи 394 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2020.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения заявленных требований.

С учетом изложенного постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу N А21-4316/2022 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.10.2022 по делу N А21-4316/2022.