Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 марта 2023 г. N Ф07-2156/23 по делу N А56-7336/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Трощенко Е.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Торгово-розничная компания" Евстратенко Н.Ю. (доверенность от 13.03.2023 б/N ), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Березкина А.В. (доверенность от 09.01.2023 N 05-19/00023),

рассмотрев 14.03.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгово-розничная компания" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.09.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2022 по делу N А56-7336/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Торгово-розничная компания", адрес: 191317, Санкт-Петербург, пл. Александра Невского, д. 2, лит. Е, пом. 43-Н, офис 1009, ОГРН 1167847265299, ИНН 7802584508 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу, адрес: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 46-48, лит. А, пом. 39-Н, ОГРН 1047846000146, ИНН 7842000011 (далее - Инспекция), выразившихся в доначислении Обществу 229 309 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за II квартал 2017 года, начислении соответствующей суммы пеней.

Решением суда первой инстанции от 15.09.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.12.2022, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 15.09.2022 и постановление от 06.12.2022, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, не обоснован вывод судов двух инстанций об отказе Общества от предъявления к вычету 229 309 руб. НДС путем подачи 27.08.2020 уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации; подача Обществом уточненных (корректировки N 2, 3, 4) налоговых деклараций за II квартал 2017 года за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), была вызвана объективными обстоятельствами; суды двух инстанций не учли, что Общество предъявило к вычету 229 309 руб. НДС за II квартал 2017 года в первичной налоговой декларации, поданной 25.07.2017, то есть в пределах предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока; Инспекция не проводила по поданным Обществом уточненным налоговым декларациям по НДС за II квартал 2017 года мероприятий налогового контроля, по результатам которых ему могла быть начислена недоимка по указанному налогу; исходя из направленного Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) письма от 01.07.2021 N 24-12/39646@ Общество правомерно полагало, что в соответствии с уточненной (корректировка N 3) налоговой декларацией по НДС за II квартал 2017 года за ним не числятся 229 309 руб. недоимки по указанному налогу; с учетом обстоятельств настоящего дела суды первой и апелляционной инстанций неправомерно сослались на пункт 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33).

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая решение от 15.09.2022 и постановление от 06.12.2022 законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по заявлению ООО "Восток-Запад" о признании Общества несостоятельным (банкротом) определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2021 по делу N А56-21973/2021 в отношении Общества введена процедура наблюдения.

В рамках дела N А56-21973/2021 Федеральная налоговая служба в лице Инспекции обратилась с заявлением в включении в реестр требований кредиторов Общества требования об уплате 328 009 руб. 08 коп. задолженности по налогам, страховым взносам, пеням.

При рассмотрении в деле N А56-21973/2021/тр.2 заявления уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов Общества его требования у Инспекции и Общества возникли разногласия по размеру задолженности Общества.

Общество 18.11.2021 обратилось к Инспекции с заявлением, в котором просило отразить в карточке его лицевого счета по НДС данные, указанные в уточненных (корректировки N 2, 3, 4) налоговых декларациях по НДС за II квартал 2017 года, уменьшить недоимку Общества по НДС и пеням по данному налогу.

Письмом от 26.11.2021 N 14-04/40014@ Инспекция сообщила Обществу о переносе в карточку налогоплательщика данных из поданных Обществом соответственно 25.07.2020, 27.08.2022 первичной и уточненной (корректировка N 1) налоговых деклараций по НДС за II квартал 2017 года. Уточненные (корректировки N 2, 3, 4) налоговые декларации по НДС за указанный налоговый период представлены Обществом по истечении трехлетнего срока, в связи с чем данные из них не перенесены в карточку расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) по НДС.

Общество 30.11.2021 обратилось к Управлению с жалобой на бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в лицевом счете Общества по НДС данных из уточненных (корректировки N 2, 3, 4) налоговых деклараций по НДС за II квартал 2017 года, что повлекло неправомерное доначисление Обществу недоимки по указанному налогу и пеней.

По результатам рассмотрения жалобы Общества Управление в письме от 29.12.2021 N 24-12/76472@ сообщило, что данные из поданных Обществом 25.07.2017, 27.08.2020 первичной и уточненной (корректировка N 1) налоговых деклараций по НДС за II квартал 2017 года своевременно и в полном объеме отражены в КРСБ; сумма налога "к доплате" - 87 129 руб. по уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года подлежит отражению в КРСБ; суммы НДС "к уменьшению" по поданным Обществом уточненным (корректировки N 3, 4) налоговым декларациям по НДС за указанный период не подлежат отражению в КРСБ.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.12.2021 по делу N А56-21973/2021 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении его открыто конкурсное производство.

Конкурсный управляющий Общества, полагая, что Общество имело право на предъявление к вычету 229 309 руб. НДС за II квартал 2017 года, заявленных в уточненных налоговых декларациях по НДС за названный период, Инспекция неправомерно начислила Обществу 229 309 руб. недоимки по названному налогу, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, в том числе заявления Общества от 18.11.2021, из поданной 27.08.2020 уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года Общество исключило 229 309 руб. налоговых вычетов по НДС, заявленных Обществом в первоначально поданной 25.07.2017 за названный период на основании счетов-фактур, выставленных ООО "Восток-Запад", налоговой декларации по НДС. Согласно с данной декларации Общество отразило к уплате 229 309 руб. НДС.

Суды установили и из материалов дела следует, что данные, указанные налогоплательщиком в первоначальной налоговой декларации и в уточненной (корректировка N 1) декларации по НДС за II квартал 2017 года, отражены Инспекцией в КРСБ.

В уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года, поданной 28.10.2020, Общество уменьшило с 483 739 руб.

14 коп. до 396 610 руб. 17 коп. налоговые вычеты по НДС, заявленные в первичной налоговой декларации по НДС за указанный период по счету-фактуре от 13.06.2017 N ЛИН29150, выставленному ООО "Линкор".

Общество 09.12.2020 представило Инспекции уточненную (корректировка N 3) декларацию по НДС за II квартал 2017 года, в которой указало на применение 229 309 руб. налоговых вычетов за II квартал 2017 года на основании счетов-фактур, выставленных ООО "Восток-Запад", 483 739 руб. 14 коп. таких вычетов, заявленных на основании полученного от ООО "Линкор" счета-фактуры от 13.06.2017 N ЛИН29150.

В представленной Инспекции 04.06.2021 уточненной (корректировка N 4) декларации по НДС за II квартал 2017 года Общество вновь, как и в поданной 28.10.2020 уточненной декларации по НДС за II квартал 2017 года, уменьшило до 396 610 руб. 17 коп. налоговый вычет по НДС, заявленный на основании выставленного ООО "Линкор" счета-фактуры от 13.06.2017 N ЛИН29150.

Как установили суды, уточненные (корректировки N 3, 4) налоговые декларации по НДС за II квартал 2017 года представлены Обществом Инспекции 09.12.2020, 04.06.2021, т.е. за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 указанного Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Из разъяснений, приведенных в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 N 2670-О, следует, что разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 указанного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 данного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 27 Постановления N 33, в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Как обоснованно отметили суды, из уточненной (корректировка N 1) декларации по НДС Общество исключило 229 309 руб. налоговых вычетов, отразило данную сумму налога к уплате в бюджет.

Ссылка Общества на подачу уточненной (корректировка N 1) декларации по НДС за пределами предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ трехлетнего срока, в связи с чем у Инспекции отсутствовали основания для отражения в КРСБ сведений по данной декларации, подлежит отклонению, поскольку в указанной декларации Общество не предъявило суммы НДС к вычету, а исключило заявленные в первичной декларации по НДС за II квартал 2017 года налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО "Восток-Запад".

Уточненная (корректировка N 3) декларация по НДС за II квартал 2017 года, в которой Общество вновь заявило 229 309 руб. вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Восток-Запад", подана Обществом за пределами установленного трехлетнего срока, в связи с чем указанные в ней сведения не перенесены Инспекцией в КРСБ.

Довод о непроведении Инспекцией контрольных мероприятий в связи с подачей Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за II квартал 2017 года, по результатам которых Обществу могла быть начислена недоимка по НДС, также подлежит отклонению.

Из материалов дела видно, что впервые данный довод Общество заявило в апелляционной жалобе, в связи с чем он не исследовался судом первой инстанции. В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция указала, что в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации по каждой из представленных Обществом уточненных деклараций по НДС была проведена камеральная налоговая проверка.

Вопреки доводу Общества, Инспекция не доначисляла ему 229 309 руб. недоимки, данная сумма недоимки по НДС отражена на основании поданной самим Обществом уточненной (корректировка N 1) декларации по НДС за II квартал 2017 года.

Кроме того, с отзывом на апелляционную жалобу Инспекция представила требование от 11.09.2020 N 30244 об уплате налога, согласно которому с учетом уточненной (корректировка N 1) декларации по НДС у Общества имелось 439 754 руб. недоимки по налогам, в которые включены 229 309 руб. НДС, решение от 04.12.2020 N 6307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Довод Общества со ссылкой на письмо Управления от 01.07.2021 N 24-12/39646@ о правомерности заявления им к вычету 229 309 руб. НДС в уточненной (корректировка N 3) налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года, поскольку ранее указанная сумма вычетов была отражена в первичной декларации по НДС за названный период, подлежит отклонению как основанный на неверном толковании норм материального права.

В письме от 01.07.2021 N 24-12/39646@, вопреки доводу кассационной жалобы, Управление не давало Обществу разъяснений по вопросу правомерности отражения в уточненной (корректировка N 3) декларации по НДС за II квартал 2017 года налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Восток-Запад", заявленных также в первичной декларации по НДС за названный период.

Общество указывает на наличие у него объективных обстоятельств подачи уточненных налоговых деклараций по НДС за II квартал 2017 года за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, заключавшихся в вынесении Арбитражным судом Московской области по делам N А41-54745/2019, А41-6396/2020 противоречащих друг другу судебных актов в части обстоятельств поставки ООО "Восток-Запад" товаров Обществу.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, не установили уважительных причин пропуска предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику своевременно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС за спорный период.

В рассматриваемом случае пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, непреодолимыми препятствиями, которые не позволили Обществу реализовать предусмотренное законом право на налоговые вычеты по НДС.

Кассационная инстанция не усмотрела нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.09.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2022 по делу N А56-7336/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгово-розничная компания" - без удовлетворения.