Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2022 г. N Ф07-7343/22 по делу N А56-46112/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Захарова А.В. (доверенность от 16.02.2022 N 15-10/07887), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Царева А.В. (доверенность от 10.01.2022 N 28-15/00134), от общества с ограниченной ответственностью "Торгово-Промышленный Холдинг Векта" Свиридовой А.В. (доверенность от 11.01.2022) и Куприя А.В. (генеральный директор, решение участника от 25.03.2022 N 4-Г),

рассмотрев 27.06.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгово-Промышленный Холдинг Векта" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.12.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 по делу N А56-46112/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-Промышленный Холдинг Векта", адрес: 188660, Ленинградская обл., Всеволожский р-н, п. Бугры, Шоссейная ул., д. 1, оф. 1, ОГРН 1137847128176, ИНН 7804505653 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу, адрес: 196158, Санкт-Петербург, Пулковская ул., д. 12, лит. А, ОГРН 1047818000009, ИНН 7810000001 (далее - Инспекция), от 20.12.2019 года N 04/41 в части доначисления 643 242 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2016 год, начисления 193 150 руб. пеней по НДС, 128 648 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначисления 442 688 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2014 год, 4 787 364 руб. налога на прибыль за 2015 год, 11 890 318 руб. налога на прибыль за 2016 год, начисления 4 423 977 руб. пеней по этому налогу за указанные периоды, 3 335 537 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

К участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, набережная реки Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление).

Решением суда от 18.09.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2021, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.2021 решение суда от 18.09.2020 и постановление от 05.03.2021 отменено в части признания недействительным оспариваемого решения Инспекции по эпизоду доначисления 643 242 руб. НДС за 2016 год, 193 150 руб. пени, 128 648 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. В остальной части решение суда от 18.09.2020 и постановление от 05.03.2021 оставлены без изменения.

При новом рассмотрении решением суда от 01.12.2021, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022, Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции по эпизоду доначисления НДС, обусловленного неправомерным применением пониженной ставки НДС, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, признать недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления 643 242 руб. НДС за 2016 год, начисления 193 150 руб. пеней и 128 648 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Податель кассационной жалобы настаивает, что спорный товар (продукт сычужный "Гайде Люкс") является отходом промышленности и соответствует термину "иные продукты промышленности", в связи с чем при реализации этого продукта в III квартале 2016 года им правомерно применена пониженная 10% ставка НДС; правильность определения выбранного кода Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКП) налоговым органом не опровергнута.

В судебном заседании представители Общества заявили ходатайство об отложении рассмотрения кассационной жалобы в связи с неполучением отзыва Инспекции на кассационную жалобу и отсутствием возможности подготовить мотивированные возражения не него.

Представитель Инспекции возражал против удовлетворения ходатайства пояснил, что отзыв на кассационную жалобу не содержит новых доводов, повторяет позицию Инспекции по спору.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд кассационной инстанции в целях процессуальной экономии считает возможным отказать в приобщении к материалам дела отзыва на кассационную жалобу и отклонить ходатайство об отложении судебного разбирательства.

Представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как установлено судами при новом рассмотрении и следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Инспекция 16.10.2018 составила акт N 04/28 и 20.12.2019 вынесла решение N 04/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Инспекции Обществу доначислено, в том числе 643 242 руб. НДС, начислены соответствующие пени и штрафы.

Основанием для начисления этих сумм послужил вывод налогового органа о неправомерности применения Обществом ставки НДС в размере 10% при реализации сычужного продукта "Гайде Люкс".

Решением Управления от 20.04.2020 N 16-13/23909 решение Инспекции отменено в части привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 326 000 руб.; в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в указанной части в судебном порядке.

При новом рассмотрении, суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, руководствуясь положением пункта 2 статьи 164 НК РФ, Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС 10% при реализации (далее - Перечень), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 %" (далее - Постановление N 908), установив, что спорный продукт сычужный "Гайде Люкс" не относится к коду ОКП 92 3220 "Отходы маслосыродельной промышленности", в связи с чем неправомерно отнесен Обществом к товарам, облагаемым по налоговой ставке 10%, признали оспариваемое решение Инспекции в указанной части законным и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектом обложения НДС (подпункт 1 пункт 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров и других товаров отдельных наименований, в том числе молока и молокопродуктов.

В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в данном пункте в соответствии с ОКП, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД), определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 908 утвержден Перечень.

Примечанием 2 к Перечню установлено, что при определении ставки НДС в отношении товара, входящего в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД.

Таким образом, для применения ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы товар был поименован в пункте 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в Перечне.

В примечании к Перечню также установлено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в указанном Перечне, кодам ОКП, предусмотренным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

В обоснование правомерности применения ставки НДС 10% Общество указало, что спорный продукт относится к коду ОКП 92 3220 "Отходы маслосыродельной промышленности", который включен в Перечень. Данный код ОКП присвоен спорному товару его производителем исходя из его состава и применяемых производственных операций, указанных в Стандарте организации 24822422-001-2016 "Продукт из молочного сырья "Гайде Люкс" (далее - СТО 24822422-001-2016; стандарт организации).

Однако, исследовав и оценив представленные в материалы дела декларацию соответствия ЕАЭС, выданную на основании протокола испытаний лабораторного центра общества с ограниченной ответственностью "Центр контроля качества Онкологического научного центра" от 11.03.2019 N 11743, суды установили, что спорный товар классифицирован по коду ТН ВЭД 2106 90 980 4, к которому относятся пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или их фракций, содержащие более 15 мас.% молочных жиров.

Из письма Департамента пищевой и перерабатывающей промышленности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 24.07.2019 N 21/774 также следует, что спорный товар является пищевым продуктом и относится к продуктам с кодом ОКПД2: 10.89.19.290 "Продукты пищевые прочие, не включенные в другие группировки" (до 2017 года код ОКП 92 9900 "Продукция прочая пищевой, мясомолочной и рыбной промышленностей").

Анализ перечисленных в Стандарте организации 24822422-001-2016 "Продукт из молочного сырья "Гайде Люкс" состава и операций спорного товара также показал, что он является пищевым продуктом (заменителем сыров), предназначенным для непосредственного употребления в пищу, а не каким-либо видом отхода.

С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств суды пришли к обоснованному выводу о неправомерности присвоения спорному товару кода ОКП 92 3220 "Отходы маслосыродельной промышленности" и применения Обществом в отношении спорного товара налоговой ставки НДС в размере 10%. Решение Инспекции в оспариваемой части является законным и не нарушает права Общества.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 АПК РФ не имеется.

Изложенные в кассационной жалобе доводы были исследованы судами, получили надлежащую правовую оценку, и по существу выражают несогласие с выводами судов, что не может являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.12.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 по делу N А56-46112/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгово-Промышленный Холдинг Векта" - без удовлетворения.