Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июня 2021 г. N Ф07-5240/21 по делу N А56-9383/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Козлоковой Е.В. (доверенность от 04.06.2021 N 16-13/27802),

рассмотрев 28.06.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Сэтл Сити" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2021 по делу N А56-9383/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Сэтл Сити", адрес: 197342, Санкт-Петербург, Ушаковская наб., д. 3, корп.1, стр. 1, офис 520, ИНН 7810719043, (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу, адрес:

193315, Санкт-Петербург, Дальневосточный пр., д. 78 (далее - Инспекция), от 03.07.2019 N 2787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2021, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные им требования.

Податель жалобы указывает, что судами сделан неверный вывод о том, что для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,01% законодателем оговорены обязательные условия: земельный участок должен быть приобретен (предоставлен) для жилищного строительства, категории и вид разрешенного использования земельного участка должны соответствовать цели приобретения. Как указывает Общество, оно приобрело земельные участки для жилищного строительства и затем изменило вид разрешенного использования на соответствующий, но данный процесс является длительным и требует существенного временного периода. Податель жалобы обращает внимание, что закон на момент уплаты налога устанавливал единственное требование к ставке - "приобретение для жилищного строительства". Судами также не принято во внимание Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2017 N 212-О.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.05.2021 производство по кассационной жалобе Общества по настоящему делу было приостановлено до опубликования на сайте Верховного Суда Российской Федерации судебного акта, принятого Верховным Судом Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы по делу N А56-6224/2020.

Поскольку в настоящее время обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по кассационной жалобе Общества устранены, суд кассационной инстанции в данном судебном заседании возобновил производство по кассационной жалобе Общества и счел возможным, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, рассмотреть кассационную жалобу Общества в данном судебном заседании.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Общество о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Обществом в Инспекцию была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2018, в которой исчислен земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:12:0007125:230, 78:12:0007125:229, 78:12:0007125:3 по ставке 0,01% от кадастровой стоимости (с указанием, что с момента получения разрешения на строительство подлежит применению ставка, определенная Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге").

По итогам камеральной проверки налоговой декларации Общества, Инспекцией составлен акт проверки от 30.04.2019 N 997 и, с учетом возражений Общества, Инспекцией принято решение от 03.07.2019 N 2787, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 411 255 руб., а также Обществу доначислен земельный налог в сумме 2 066 838 руб. и пени в сумме 113 174 руб. 25 коп.

Основанием для доначисления земельного налога Обществу явился вывод Инспекции о неправильном применении ставки земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:12:0007125:230, 78:12:0007125:229, 78:12:0007125:3, в связи с отсутствием правовых оснований для применения пониженной ставки земельного налога, в связи с чем Инспекцией при расчете земельного налога Общества была применена ставка 1,5% от кадастровой стоимости.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 11.10.2019 N 16-13/66240 решение Инспекции от 03.07.2019 N 2787 оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции от 03.07.2019 N 2787 является незаконным, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции в удовлетворении требований Обществу отказал, придя к выводу о неправомерном применении Обществом пониженной ставки при исчислении земельного налога.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте статьи 394 НК РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396).

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении ряда земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка; в отношении прочих земельных участков подлежит применению налоговая ставка 1,5 процента.

Налоговые ставки по земельному налогу Санкт-Петербурга установлены статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (далее - Закон N 617-105).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 2 Закона N 617-105 в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, налоговая ставка устанавливается в размере 0,01% от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 2 Закона N 617-105 в отношении прочих земельных участков (не поименованных в статье 2), применяется налоговая ставка в размере 1,5%.

Налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка. При этом ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости (далее - ГКН), документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в ГКН.

Виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования. Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.

Как верно указал суд апелляционной инстанции, из положений статьи 85 ЗК РФ и статей 387, 388, 394 НК РФ следует, что действующим законодательством, устанавливается общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 и пунктами 12 и 14 статьи 396 НК РФ налоговая база определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом).

Конституционный Суд в Определении от 09.02.2017 N 212-О указал, что при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода.

Таким образом, вывод судов о том, что для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,01% законодателем оговорены обязательные условия: земельный участок должен быть приобретен (предоставлен) для жилищного строительства, категории земель и вид разрешенного использования земельного участка должен соответствовать цели приобретения, является правомерным.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12, сам факт приобретения по договору купли-продажи земельных участков и получение разрешения на строительство не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором отмечено, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Из материалов дела следует, что Инспекцией на основании информации, полученной из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу, установлено, что Общество в 2018 году являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 78:12:0007125:230, 78:12:0007125:229, 78:12:0007125:3 с видом разрешенного использования "для размещения промышленных объектов".

Как установлено судами, при расчете земельного налога по указанным земельным участкам Общество применило налоговую ставку - 0,01%, определенную статьей 2 Закона N 617-105 (для земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства) с учетом полученного разрешения на строительство многоквартирных жилых домов.

Из материалов дела следует, что земельные участки сформированы и поставлены на кадастровый учет с разрешенным видом использования "для размещения промышленных объектов".

Суды при рассмотрении требования Общества учли правовую позицию, изложенную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502, согласно которой применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 для земельных участков предназначенных для размещения многоквартирных домов этажностью девять этажей и выше установлен вид разрешенного использования "многоэтажная жилая застройка" (2.6).

Доказательства того, что Обществом в 2018 году принимались меры по изменению вида разрешенного использования, в частности, на вид "многоквартирная жилая застройка (высотная застройка)", в материалы дела Обществом не представлены (Общество не доказало, что в 2018 году произвело изменение вида разрешенного использования спорного земельного участка на вид использования, предусмотренный градостроительным регламентом для спорной территориальной зоны и предполагающий осуществление многоквартирного жилого дома).

На основании изложенного, суды правомерно указали, что поскольку спорные земельные участки не имеют вида разрешенного использования, соответствующего требованиям о применении пониженной ставки земельного налога, правовые основания для применения ставки в размере 0,01% при исчислении земельного налога отсутствуют (аналогичная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2021 N 307-ЭС21-1712).

При таких обстоятельствах, следует признать, что в удовлетворении требований Обществу отказано правомерно.

Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность, либо опровергали выводы судов.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне при правильном применении норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2021 по делу N А56-9383/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Сэтл Сити" - без удовлетворения.