Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от Федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение N 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия" Мых А.М. (доверенность от 10.01.2020 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Кайгородовой О.Э. (доверенность от 15.01.2010 N 05-11/00252),

рассмотрев 27.01.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение N 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.08.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2019 по делу N А26-6595/2019,

установил:

Федеральное казенное учреждение "Лечебное исправительное учреждение N 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия", адрес: 186435, Республика Карелия, Сегежский район, п. Верхний, ИНН 1006004275 (далее - Учреждение), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия, адрес: 186420, г. Сегежа, ул. Ленина, д. 19а (далее - Инспекция), от 05.03.2019 N 59.

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 19.08.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2019, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы указывает, что у судов отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления, поскольку судебные акты приняты без учета уголовно-исполнительного законодательства, специфики деятельности Учреждения и правового положении лиц, отбывающих наказание в Учреждении. Податель жалобы указывает, что применение льготной ставки, указанной в части 3 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обусловлено целевым назначением забора воды. Податель жалобы полагает, что судами дана ненадлежащая оценка категории водопользователей Учреждения. Учреждение указывает, что на период отбывания наказания лечебно-исправительная колония является для осужденных местом их временного пребывания, в связи с чем осужденные относятся к категории населения. Под понятием водоснабжения населения не понимается водоснабжение исключительного жилищного фонда.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения, полагая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная проверка декларации Учреждения по водному налогу за 3-й квартал 2018 года, по результатам которой Инспекцией принято решение от 05.03.2018 N 59 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Учреждению доначислен водный налог за 3-й квартал 2018 года в размере 5478 руб., начислено 274 руб. штрафа и 333 руб. 15 коп. пеней за неуплату этого налога.

Основанием для принятия решения Инспекции от 05.03.2018 N 59 послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Учреждением льготной ставки при исчислении водного налога за проверяемый период.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 16.04.2019 N 13-11/05234 решение Инспекции от 05.03.2018 N 59 оставлено без изменения.

Полагая решение Инспекции 05.03.2018 N 59 неправомерным и нарушающим его права и законные интересы, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований Учреждения, посчитав, что у него отсутствовали основания для применения льготной ставки водного налога в соответствии с пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается: с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно - в размере 122 руб. за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ предусмотрены налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.

В случае забора воды в Северном экономическом районе из подземных водных объектов по бассейну рек и озер ставка водного налога установлена в размере 378 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта. В силу пункта 1.1 статьи 333.12 НК РФ при расчете водного налога к общим ставкам в 2018 году применяется повышающий коэффициент в размере 1,75.

В отношении водозабора, осуществляемого для водоснабжения населения, пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ на 2018 год установлена пониженная ставка налога, в размере 122 руб. за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.

Из материалов дела следует, что Учреждение имеет лицензию на водопользование ПТЗ 80477 ВЭ на скважину РиК-13027 и на скважину РиК-13028, находящиеся на территории Учреждения.

В налоговой декларации по водному налогу за 3-й квартал 2018 года Учреждение указало в декларации следующие данные:

- по скважине N РиК-13027 - объем воды, забранной из данного водного объекта: 10143 м3 и налоговую ставку в пределах установленного лимита - 122 руб. за 10000 м3, с размером водного налога, подлежащего уплате - 1237 руб.;

- по скважине N РиК-13028 - объем воды, забранной из данного водного объекта: 2891 м3 и налоговую ставку в пределах установленного лимита - 378 руб. за 10000 м3, с повышающим коэффициентом 1,75 (установленным п. 1.1 статьи 333.12 НК РФ) и размером водного налога, подлежащего уплате - 1914 руб.

Отказывая Учреждению в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали следующее.

Из устава Учреждения следует, что основным видом деятельности Учреждения является управление и эксплуатация тюрем, исправительных колоний и других мест лишения свободы, а также оказание реабилитационной помощи бывшим заключенным.

Согласно пункту 3 статьи 9 Водного кодекса Российской Федерации физические и юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

Право пользования участком недр в целях добычи подземных вод в соответствии со статьей 10.1, 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) возникает на основании решения комиссии, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Водопользование Учреждением осуществляется на основании лицензии ПТЗ 80477 ВЭ. Целевое назначение - добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения из скважины N РиК-13027 (код водопользования - 12015) на территории Сегежского муниципального района Республики Карелия. Добытые подземные воды используются работниками Учреждения и осужденными, отбывающими наказание.

Согласно статье 333.12 НК РФ квалифицирующим признаком применения конкретной ставки для исчисления водного налога является целевое использование конкретного водного объекта.

Пункт 3 статьи 333.12 НК РФ предусматривает применение пониженной ставки водного налога, в размере 122 руб. за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта, в отношении водозабора, осуществляемого для водоснабжения населения.

Отклоняя доводы Учреждения, суды правомерно исходили из следующего.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится определение понятия "водоснабжение населения". Учитывая положения статьи 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 288 Гражданского кодекса Российской Федерации для проживания граждан предназначены жилые помещения, представляющие собой изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом, пригодные для постоянного проживания.

В силу положений статьи 2 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации", под местом жительства понимается жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

Под местом пребывания понимается гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, медицинская организация или другое подобное учреждение, учреждение уголовно-исполнительной системы, исполняющее наказания в виде лишения свободы или принудительных работ, либо не являющееся местом жительства гражданина Российской Федерации жилое помещение, в которых он проживает временно.

Исправительные учреждения в Российской Федерации созданы и действуют только как юридические лица (статья 5 Закона Российской Федерации от 21.07.2003 N 5473-14 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы").

Жилые помещения, предоставляемые для временного проживания находящихся под стражей лиц, не соответствуют основным понятиям жилищного фонда и жилого помещения, установленным нормами Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ).

Согласно статье 19 ЖК РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (статья 15 ЖК РФ).

Таким образом, как верно указали суды, под термином "водоснабжение населения" следует понимать водоснабжение жилых помещений, предназначенных для постоянного или преимущественного проживания граждан, зарегистрированных по месту жительства в установленном порядке, то есть жилого фонда.

Суды отметили, что в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 5580/12, разъяснено, что в целях применения пункта 3 статьи 333.12 НК РФ под водоснабжением населения следует понимать обеспечение питьевой водой по договорам, абонентами по которым выступают физические лица, а также организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры; организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде; товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом.

Вывод судов согласуются с позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.08.2016 N 308-КГ16-9865.

Вывод судов о том, что в целях применения норм, установленных пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ, лица, отбывающие наказания в исправительных колониях, не попадают под понятие "население", является обоснованным.

Осуществление забора воды для водоснабжения спорных категорий абонентов по своей правовой природе не является водоснабжением населения, поскольку данные помещения не предназначены для постоянного проживания граждан, являются местом их временного пребывания и не подпадают под понятие жилого помещения, в связи с этим применение Учреждением в данном случае льготной ставки водного налога является неправомерным и исчисление водного налога при заборе подземной воды для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения по пониженной ставке необоснованно.

При таких обстоятельствах, суды правомерно отказали Учреждению в удовлетворении требований.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 АПК РФ.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.08.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2019 по делу N А26-6595/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение N 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия" - без удовлетворения.