Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ленинградской области Комаровой М.А. (доверенность от 09.01.2019) и Чкаловой Т.В. (доверенность от 05.12.2018), от общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Модерн" Чаплыгиной М.А. (доверенность от 25.10.2018),

рассмотрев 11.03.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Модерн" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2018 (судья Лебедева И.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2018 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Лопато И.Б.) по делу N А56-32123/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Модерн", место нахождения: 191011, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 7-9-11, пом. 32-Н, ОГРН 1069847534404, ИНН 7841350180 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ленинградской области, место нахождения: 198412, Санкт-Петербург, г. Ломоносов, Швейцарская ул., д. 3, лит. А, ОГРН 1104714999999, ИНН 4725000012 (далее - Инспекция), от 24.08.2017 N 9877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 13.11.2017 N 13716 о взыскании с налогоплательщика сумм недоимки, штрафа и пеней.

Решением суда от 27.08.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2018, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, поскольку спорные земельные участки находятся в составе дачного некоммерческого партнерства (далее - ДНП) и заняты объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то при исчислении земельного налога правомерно применена налоговая ставка 0,3%.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год Инспекция составила акт от 16.06.2017 N 13584 и приняла решение от 24.08.2017 N 9877.

Указанным решением Обществу доначислено и предложено уплатить 1 171 721 руб. земельного налога, начислено 66 964 руб. 37 коп. пеней, 234 344 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом в отношении принадлежащих ему на праве собственности 26 земельных участков с разрешенным видом использования "для дачного строительства", категория земель - "земли сельскохозяйственного назначения", и в отношении земельного участка с кадастровым номером 47:14:0901002:2272, принадлежащего на праве общей долевой собственности, пониженной ставки земельного налога - 0,3%. По мнению Инспекции, при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка 1,5%.

Поскольку направленное Инспекцией требование от 12.10.2017 N 792 об уплате в срок до 01.11.2017 налога, пеней и штрафа Общество не исполнило, Инспекция 13.11.2017 вынесла решение N 13716 о взыскании соответствующих сумм налога, пеней и штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 19.02.2018 N 16-21-25/02859 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решения Инспекции от 24.08.2017 N 9877, от 13.11.2017 N 13716 - без изменения.

Считая решения Инспекции недействительными, Общество обжаловало их в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, установив, что Общество является коммерческой организацией, занимающейся перепродажей земельных участков, а не ведением дачного хозяйства, доказательства нахождения на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса отсутствуют, пришли к выводу о необоснованном применении Обществом при исчислении земельного налога пониженной (0,3 %) налоговой ставки.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии со статьей 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 394 НК РФ установлено, что ставка по земельному налогу устанавливается в зависимости от категорий земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Из материалов дела следует, что Общество является коммерческой организацией и собственником 27 земельных участков из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования - "для дачного строительства", находящихся на территории муниципального образования "Гостилицкое сельское поселение" Ломоносовского муниципального района Ленинградской области (далее - муниципальное образование) у деревни Дятлицы, входящих в состав ДНП "Малиновые вечера".

Суды установили, что на территории муниципального образования в спорный налоговый период действовали дифференцированные ставки земельного налога, установленные решением Совета депутатов муниципального образования от 24.11.2015 N 69/18 (далее - Решение N 69/18) в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков.

Согласно пункту 5 Решения N 69/18 в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов многоэтажной жилой застройки, индивидуальной жилой застройки и личного подсобного хозяйства (земли, занятые жилищным фондом и объектами жилищной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), приобретенных (предоставленных) для ведения садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, в том числе находящихся в составе одноименных объединений, а также предназначенных для сельскохозяйственного использования (земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства), налоговая ставка устанавливается в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка; в отношении прочих земельных участков (не поименованных в абзаце четвертом этого пункта) применяется налоговая ставка в размере 1,5%.

Для применения льготной ставки земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, как верно отметили суды, необходимо, чтобы расположенные на земельном участке помещения относились к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры обеспечивали жизнедеятельность объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Кроме того, согласно диспозиции статей 387, 388, 394 НК РФ для применения пониженной ставки налога необходимо не только отнесение земельных участков к землям, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства, но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12 указано, что сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Доказательств, свидетельствующих о принадлежности объектов, находящихся на спорных земельных участках, к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в материалы дела не представлено, такой вид деятельности, как оказание услуг в области жилищно-коммунального хозяйства в учредительных документах Общества не заявлен.

Также не может быть принята позиция Общества о том, что Инспекция должна была исследовать историю создания (выделения) спорных земельных участков, исследовать вид разрешенного использования ранее существующих земельных участков.

С учетом изложенного, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у Общества права на применение пониженной (0,3%) ставки при исчислении земельного налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использованием "для дачного строительства".

Суды указали, что в данном случае должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для прочих земельных участков, в размере, не превышающем 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, в связи с чем доначисление налоговым органом Обществу 1 171 721 руб. земельного налога, начисление 66 964 руб. 37 коп. пеней и 234 344 руб. 20 коп. штрафа правомерно.

Поскольку решение Инспекции вынесено в соответствии с положениями действующего законодательства о налогах и сборах, суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2018 по делу N А56-32123/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Модерн" - без удовлетворения.