Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2013 г. N Ф07-8811/12 по делу N А56-21641/2012 (ключевые темы: тарифы страховых взносов - расчетный период - государственная аккредитация - плательщики страховых взносов - информационные технологии)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2013 г. N Ф07-8811/12 по делу N А56-21641/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Круиз" Бабинера Д.Б. (доверенность от 10.10.2012 N 35), от государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиала N 27 Писаревой Е.В. (доверенность от 28.12.2012 N 02-30/14-15304),

рассмотрев 04.02.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Круиз" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2012 (судья Семенова И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-21641/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Круиз", место нахождения: 199106, Санкт-Петербург, 21-я линия В.О., д. 8, ОГРН 5067847436322 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к государственному учреждению - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации филиалу N 27, место нахождения: 197046, Санкт-Петербург, Большая Посадская ул., д. 10 а, ОГРН 1027806860707 (далее - Фонд), о признании недействительным решения от 05.04.2012 N 4 в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 386 857 руб. 71 коп. и привлечения Общества к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов в виде 60 504 руб. 58 коп. штрафа.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2012, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012, в удовлетворении требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить решение от 20.07.2012 и постановление от 19.10.2012 и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В обоснование жалобы Общество ссылается на то, что им полностью соблюдены все условия для получения льготы в соответствии с требованиями пункта 2.1 статьи 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Также, по мнению Общества, на принятие судом апелляционной инстанции неправомерного постановления существенно повлияло отсутствие в материалах дела воспроизводимой аудиозаписи судебного заседания от 21.05.2012 в суде первой инстанции с пояснениями Общества относительно рассмотрения имеющихся у Общества первичных документов, что является нарушением норм процессуального права. Кроме того, податель жалобы считает, что суды проигнорировали факт имеющейся у Общества переплаты по итогам расчетного периода, несмотря на то, что доказательства ее наличия представлены вместе с исковым заявлением.

В отзыве на кассационную жалобу Фонд просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения, полагая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Фонда возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена камеральная проверка Общества по вопросу правомерности применения в 2011 году пониженного тарифа страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации), для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий за период с 01.01.2011 по 31.03.2011.

По результатам проверки составлен акт от 02.03.2012 N 4В и вынесено решение от 05.04.2012 N 4 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде взыскания штрафа в сумме 60 504 руб. 58 коп. за неполную уплату сумм страховых взносов. Также Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 386 857 руб. 71 коп. и пени в сумме 13 руб. 73 коп.

Из материалов дела следует, что основанием для принятия решения Фонда послужили выводы о несоблюдении Обществом двух условий (пунктов 1-2), предусмотренных частью 2.1 статьи 57 Закона 212-ФЗ для применения пониженных тарифов страховых взносов, поскольку на основании представленных Обществом документов Фондом было установлено, что документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен только 19.10.2011, а доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 (поданной в налоговый орган 24.02.2012) составляет 87,6% в сумме всех доходов Общества за указанный период, что также следует из расшифровки доходов от реализации к налоговой декларации на прибыль за 9 месяцев 2010 года, представленной страхователем на проверку.

Полагая оспариваемое решение Фонда неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что Обществом не соблюдены требования, предусмотренные частью 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ для применения пониженных тарифов страховых взносов, а наличие у Общества переплаты по итогам расчетного периода не подтверждается материалами дела.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Применение пониженных тарифов носит заявительный характер. Правомерность их применения подтверждается плательщиками данными, отражаемыми в таблице 4.1 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны)" формы-4 ФСС.

Согласно пункту 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, то есть российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные частью 3 указанной статьи, при выполнении ими условий, установленных частью 2.1 или 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ (часть 5 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, не являющиеся вновь созданными организациями, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими одновременно трех условий: организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период; средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным указанной статьей, составляет не менее 30 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей названной главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Судами установлено на основании материалов дела, что доход Общества был определен по налоговым декларациям по налогу на прибыль и расшифровке доходов от реализации, что соответствует положениям статьи 248 НК РФ.

Ссылка Общества на то, что Фондом при вынесении оспариваемого решения не учтена выручка от предоставления лицензионных прав на программное обеспечение, обоснованно отклонена судебными инстанциями исходя из следующего.

Данные о доле продаж 98,7%, относящихся к области информационных технологий, которые оформлены таблицей без представления первичных учетных документов (договоров и др.), не могут свидетельствовать о получении Обществом выручки от реализации имущественных прав.

Частью 5 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что указанные в пункте 6 части 1 статьи 58 плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими условий, установленных частями 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, при этом если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное частью 2.1 и частью 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация.

В соответствии с положениями статьи 15 Закона 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона 212-ФЗ, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Из положений пункта 1 части 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ следует, что одним из условий для применения пониженных тарифов страховых взносов является наличие у организации документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 06.11.2007 N 758.

Суды первой и апелляционной установили, что документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен Обществом только 19.10.2011.

В соответствии с письмами контролирующих органов - Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19, Пенсионного фонда Российской Федерации от 12.01.2011 N 30-22/52 применять пониженные тарифы страхователь вправе лишь с месяца, в котором получен документ, подтверждающий государственную аккредитацию.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод об отсутствии у Общества права применять льготный тариф в отчетных периодах 2011 года, поскольку льгота должна подтверждаться по итогам отчетных периодов.

Следовательно, Фонд правомерно доначислил Обществу страховые взносы, пени и привлек его к ответственности.

Отсутствие аудиопротокола предварительного судебного заседания от 21.05.2011, на что ссылается Общество, не является основанием для отмены оспариваемых судебных актов.

В предварительном судебном заседании протоколирование с использованием средств аудиозаписи обязательно, если присутствует только одна из сторон. В других случаях в предварительном судебном заседании протоколирование с использованием средств аудиозаписи может вестись, например, в случае необходимости зафиксировать какие-либо обстоятельства или отразить результаты совершения процессуальных действий.

Указанная правовая позиция приведена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12.

Довод заявителя о том, факт переплаты по итогам расчетного периода подтвержден представленными вместе с исковым заявлением документами (акт проверки и приложение), суд кассационной инстанции считает несостоятельным.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, пришел к выводу о том, что наличие переплаты документально не подтверждено.

Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Общества.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают выводов суда первой и апелляционной инстанций.

Кассационная инстанция считает, что фактические обстоятельства установлены судами в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для переоценки доказательств, отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 по делу N А56-21641/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Круиз" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Круиз" (место нахождения: 199106, Санкт-Петербург, В.О., 21-ая линия, д. 8, ОГРН 5067847436322) из федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: