Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 декабря 2012 г. N Ф07-7812/12 по делу N А42-1158/2012 (ключевые темы: муниципальная собственность - рассрочка - субъекты малого и среднего предпринимательства - недвижимое имущество - приватизация)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 декабря 2012 г. N Ф07-7812/12 по делу N А42-1158/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Журавлевой О.Р., Морозовой Н.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области Деминцевой Ю.А. (доверенность от 12.11.2012 N 41),

рассмотрев 25.12.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 21.05.2012 (судья Кабикова Е.Б.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2012 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Згурская М.Л.) по делу N А42-1158/2012,

установил:

Комитет имущественных отношений администрации города Мончегорска (ОГРН 1025100652851; место нахождения: 184511, Мурманская обл., г. Мончегорск, пр. Металлургов, д. 37, офисы 202, 203; далее - Комитет) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области (ОГРН 1045100064371; место нахождения: 184511, Мурманская обл., г. Мончегорск, пр. Ленина, д. 11-а; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 01.12.2011 N 57 и требования N 19 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.01.2012 в части доначисления 350 676 руб. налога на прибыль, 32 700 руб. пеней и 70 135 руб. 20 коп. штрафа за неуплату названного налога.

Решением от 21.05.2012 суд первой инстанции удовлетворил заявление.

Апелляционный суд постановлением от 11.09.2012 оставил решение суда без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление, в удовлетворении заявления отказать.

По мнению подателя жалобы, спорные денежные средства получены Комитетом не от приватизации муниципального имущества, а от предоставления коммерческих кредитов покупателям, поэтому не могут признаваться доходами казны от приватизации муниципального имущества. С учетом положений статей 246, 247, 248 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) при предоставлении Комитетом коммерческих кредитов покупателям муниципального недвижимого имущества образуется как объект налогообложения налогом на прибыль - доход в виде процентов, так и субъект налогообложения - Комитет как юридическое лицо, предоставляющее коммерческий кредит.

Комитет надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, однако своего представителя в судебное заседание кассационной инстанции не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена без его участия.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, просил ее удовлетворить.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Комитета, по результатам которой составила акт от 25.10.2011 N 87 и приняла решение от 01.12.2011 N 57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия данного решения послужил, в частности, вывод налогового органа о том, что заявитель неправомерно занизил внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам коммерческого кредита, подлежащих обложению налогом на прибыль.

Оспариваемым решением Инспекции заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания 70 135 руб. 20 коп. штрафа, ему доначислены 350 676 руб. налога на прибыль и 32 926 руб. 51 коп. пеней за просрочку его уплаты.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 16.01.2012 N 16 указанный ненормативный акт налогового органа оставлен без изменения.

На основании оспариваемого решения Инспекция направила Комитету требование N 19 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.01.2012.

Не согласившись с принятыми Инспекцией ненормативными актами, Комитет обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в соответствующей части.

Судебные инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходили из того, что в результате сделок по продаже недвижимого имущества, являющегося собственностью муниципального образования, у Комитета не возникло внереализационных доходов в виде процентов, начисленных за предоставление рассрочки платежа при продаже этого имущества.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителя налогового органа, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судами, заявителем в 2009 году заключены договоры купли-продажи, в соответствии с которыми Комитет в интересах и по поручению собственника муниципального имущества - муниципального образования "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией" (продавец) передает в собственность покупателям недвижимое имущество, являющееся собственностью муниципального образования "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией".

Согласно условиям заключенных договоров субъектам малого и среднего предпринимательства предоставлена рассрочка по оплате части стоимости приобретаемого недвижимого имущества. Рассрочка предоставляет право ежемесячно в течение 60 месяцев и в установленные сроки согласно графикам платежей, являющимся приложениями к заключенным договорам, вносить денежные средства за муниципальное имущество, приобретенное ранее.

Разделом 3 договоров "Условия и порядок расчетов" предусмотрено, что на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества.

Материалами дела подтверждается, что согласно заключенным Комитетом договорам купли-продажи муниципального имущества сумма платежей в погашение процентов за 2009 год составила 469 027 руб. 86 коп., за 2010 год - 1 284 351 руб. 49 коп.

По мнению налогового органа, данные суммы процентов являются внереализационными доходами Комитета, с которых подлежит исчислению налог на прибыль за 2009-2010 годы в общем размере 350 676 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются российские организации, в том числе бюджетные учреждения, которые исчисляют налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 321.1 НК РФ (утратила силу с 1 января 2011 года - Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98, публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии со статьей 125 Гражданского кодекса Российской Федерации органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, могут своими действиями от имени муниципальных образований приобретать и осуществлять права и обязанности.

Положением о Комитете имущественных отношений администрации города Мончегорска, утвержденным решением Совета города Мончегорска от 08.12.2008 N 94, (далее - Положение) установлено, что Комитет является уполномоченным функциональным органом Администрации города Мончегорска, в том числе, по управлению и распоряжению имуществом, находящимся в муниципальной собственности. Комитет осуществляет от имени муниципального образования - "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией" права собственника муниципального имущества, обеспечивает защиту имущественных прав и интересов муниципального образования.

Согласно разделу 4 Положения Комитет, в частности, осуществляет приватизацию в соответствии с прогнозным планом (программой) приватизации муниципального имущества, исполняет функции продавца муниципального имущества в соответствии с полномочиями, предоставленными ему нормативными правовыми актами Совета города Мончегорска в соответствии с действующим законодательством; заключает договоры купли-продажи муниципального имущества; является администратором неналоговых доходов от использования и продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Статьей 3 Положения об управлении муниципальной собственностью города Мончегорска, утвержденного решением городского Совета от 27.06.2002 N 36, установлено, что в муниципальной собственности находятся средства городского бюджета, средства внебюджетных и валютного фондов города Мончегорска, а также иное движимое и недвижимое имущество, созданное, приобретенное за счет средств городского бюджета, средств внебюджетных и валютного фондов города Мончегорска и отнесенное в установленном действующим законодательством порядке к муниципальной собственности, а также поступившие по иным предусмотренным законом основаниям. Средства городского бюджета и иное имущество города Мончегорска, не закрепленное за унитарными предприятиями и учреждениями, составляют казну города Мончегорска.

В силу статьи 8 указанного Положения уполномоченным органом местного самоуправления по управлению и распоряжению имуществом города Мончегорска является исполнительный орган местного самоуправления - Комитет имущественных отношений Администрации города Мончегорска, который в соответствии со своей компетенцией, в том числе, принимает решения о приватизации муниципального имущества, осуществляет его продажу в порядке, установленном законодательством о приватизации, получает и перечисляет денежные средства, полученные в результате приватизации имущества города Мончегорска, в соответствии с нормативами, установленными действующим законодательством о приватизации.

Статьей 12 "Оплата и распределение денежных средств от приватизации" Положения о порядке приватизации муниципального имущества города Мончегорска, утвержденного решением Совета города Мончегорска от 10.03.2006 N 27, предусмотрено, что денежными средствами, полученными от продажи муниципального имущества, являются денежные средства, полученные от покупателей на расчетный счет Комитета в счет оплаты муниципального имущества за вычетом расходов на организацию и проведение приватизации соответствующего имущества.

Денежные средства, полученные от продажи муниципального имущества, поступают в местный бюджет в полном объеме.

Согласно статье 12 указанного Положения оплата приобретаемого покупателем муниципального имущества производится единовременно или в рассрочку.

Предоставление рассрочки производится Комитетом в случаях, установленных действующим законодательством.

Оплата производится покупателем путем безналичного перечисления денежных средств в местный бюджет в соответствии с условиями и сроками, установленными договором купли-продажи муниципального имущества.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 159-ФЗ) оплата недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества (статья 3), осуществляется единовременно или в рассрочку. Срок рассрочки оплаты приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства такого имущества при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества устанавливается законами субъектов Российской Федерации.

На сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26.09.2008 N 998-01-ЗМО "Об установлении предельного значения площади и срока рассрочки оплаты при возмездном отчуждении недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности Мурманской области или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства" срок рассрочки оплаты недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности Мурманской области или в муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства при реализации ими преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, не может превышать 5 лет.

В соответствии с разделом 3 договоров купли-продажи муниципального недвижимого имущества, заключенных Комитетом, при отчуждении субъектам малого и среднего предпринимательства при оплате в рассрочку срок предоставления рассрочки составляет 60 месяцев.

Ссылка Инспекции на положения статьи 321.1 Кодекса правомерно признана судами несостоятельной.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ в целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В рассматриваемом деле Комитет, действуя в интересах и по поручению собственника муниципального имущества - муниципального образования "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией", осуществлял реализацию недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности. Данное имущество на балансе Комитета не учитывалось и в его деятельности не использовалось. Предоставление субъектам малого и среднего предпринимательства рассрочки оплаты приобретаемого ими имущества обусловлено положениями Закона N 159-ФЗ.

Выплата процентов за предоставление рассрочки оплаты недвижимого имущества непосредственно связана с реализацией этого имущества. Денежные средства, поступавшие Комитету от реализации муниципального имущества, в том числе указанные проценты, поступали на счет временного распоряжения Комитета и впоследствии перечислялись им на счет местного бюджета, не формируют иные доходы в смысле положений абзаца 2 пункта 1 статьи 321.1 Кодекса.

Денежные средства, поступившие Комитету в результате реализации им публично-правовой функции по поручению и в интересах муниципального образования, не являющегося плательщиком налога на прибыль, не создают объекта налогообложения у заявителя.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу об отсутствии у Комитета объекта налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем у Инспекции не имелось правовых оснований для доначисления ему налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, а также неправильного применения судами норм материального права кассационной инстанцией не установлено, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены решения и постановления судов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 21.05.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2012 по делу N А42-1158/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: