Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2012 г. N Ф07-7393/12 по делу N А13-3137/2012 (ключевые темы: себестоимость - выручка от реализации - прямые расходы - налоговая база по налогу на прибыль - реализация товаров, работ, услуг)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2012 г. N Ф07-7393/12 по делу N А13-3137/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Морозовой Н.А., Пастуховой М.В.,

при ведении протокола помощником судьи Кузнецовой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Люкс" Овчаренко Ю.В. (по доверенности от 25.04.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Ольшевского Е.А. (по доверенности от 29.12.2011 N 04-15/194),

рассмотрев 20.12.2012 в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13.06.2012 (судья Шестакова Н.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 (судьи Чельцова Н.С., Осокина Н.Н., Смирнов В.И.) по делу N А13-3137/2012,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Люкс", место нахождения: 162622, Вологодская обл., г. Череповец, пр. Советский, д. 73, ОГРН 1057810123656, (далее - ООО "СК "Люкс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 29.09.2011 N 11-15/460-66-67 в части отказа в признании убытков, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в общей сумме 22 982 037 руб., в том числе за 2008 год в сумме 1 550 706 руб., за 2009 год в сумме 21 431 331 руб.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 13.06.2012 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционного суда от 29.08.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неверное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать в удовлетворении требований ООО "СК "Люкс". По мнению подателя жалобы, Общество необоснованно включило в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2008 - 2009 годах, себестоимость квартир, по которым переход права собственности произошел в 2010 году.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, организация которой осуществлялась при содействии Арбитражного суда Вологодской области, представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По итогам проверки Инспекцией составлен акт от 05.09.2011 N 11-15/460-66, на основании которого вынесено решение от 29.09.2011 N 11-15/460-66-67 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО "СК "Люкс" предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 146 руб., а также уменьшить убытки, исчисленные Обществом по налогу на прибыль в сумме 22 982 037 руб., в том числе в 2008 году в сумме 1 550 706 руб., в 2009 году в сумме 21 431 331 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 15.12.2011 N 14-09/004720@ решение Инспекции утверждено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа от 29.09.2011 N 11-15/460-66-67 в части уменьшения убытков, Общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

В силу статьи 315 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль определяется исходя из данных налогового учета как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, уменьшенная на сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что учетной политикой Общества, утвержденной распоряжениями (приказами) от 28.12.2007 N 1-П "Об учетной политике общества на 2008 год" и от 30.12.2008 N 30-П "Об учетной политике общества на 2009 год", Обществом в 2008 - 2009 годах определено использование метода начисления.

ООО "СК "Люкс" в 2008-2009 годах осуществляло реализацию квартир в многоквартирном жилом доме по адресу: город Череповец, Шекснинский проспект, дом 25.

Из материалов дела видно, что в 2008 году реализована квартира N 62, себестоимость которой составила 1 643 151 руб. 80 коп.; в 2009 году - квартиры N 114, 117, 198, 199, 202, 203, 207, 218, 222, 226, 227, общая себестоимость которых составила 21 431 330 руб. 70 коп. Факт продажи подтверждается договорами купли-продажи квартир, актами приема-передачи квартир, представленными в материалы дела, что не оспаривается сторонами.

Право собственности на указанные квартиры зарегистрировано покупателями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в период с 12.01.2010 по 27.07.2010.

Вместе с тем, в соответствии с актами приема-передачи квартира N 62 принята покупателем 15.09.2008, квартиры N 114, 117, 198, 199, 202, 203, 207, 218, 222, 226, 227 приняты покупателями в период с 23.09.2009 по 01.12.2009.

Поскольку передача квартир фактически произведена в 2008 - 2009 годах, то и выручка от реализации обоснованно включена Обществом в доходы указанных периодов.

Не возражая против включения выручки от реализации квартир в доходы 2008 - 2009 годов, Инспекция настаивает на исключении себестоимости этих квартир из расходов 2008 - 2009 годов, ссылаясь при этом на дату возникновения у приобретателя права собственности (покупателя) на квартиры в 2010 году.

С учетом изложенного следует признать, что позиция Инспекции противоречит правилу отнесения прямых расходов, сформулированному в абзаце втором пункта 2 статьи 318 Кодекса, согласно которому прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций правильно установили обстоятельства дела, всесторонне, полно и объективно исследовали все представленные сторонами документы и дали им надлежащую правовую оценку, обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 13.06.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 по делу N А13-3137/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: