Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2012 г. N Ф07-7766/12 по делу N А05-2022/2012 (ключевые темы: нулевая ставка - налоговый вычет по НДС - счет-фактура - учетная политика - экспортные операции)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2012 г. N Ф07-7766/12 по делу N А05-2022/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Блиновой Л.В., Морозовой Н.А.,

с ведением протокола судебного заседания помощником судьи Колчиной К.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "НМНГ-МНА" Ильюшихина И.Н. (доверенность от 20.04.2012 б/н), Смирнова А.Е. (доверенность от 20.04.2012 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Кудрявина В.С. (доверенность от 09.12.2011 N 2.2-0211/969),

Козлова Я.Е. (доверенность от 14.03.2012 N 2.2-02/01947), Кузнецовой С.П. (доверенность от 12.04.2012 N 2202/02101),

рассмотрев 20.12.2012 в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Архангельской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 20.06.2012 (судья Максимова С.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2012 (судьи Пестерева О.Ю., Виноградова Т.В., Ралько О.Б.) по делу N А05-2022/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "НМНГ-МНА", место нахождения: 166000, Ненецкий Автономный округ, г. Нарьян-Мар, ул. Выучейского, д. 28, ОГРН 1088383000452 (далее - ООО "НМНГ-МНА", Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, место нахождения: 166000, г. Нарьян-Мар, Оленная ул., д. 25 А, ОГРН 1048302305875 (далее - Инспекция), о признании частично недействительными решения от 13.09.2011 N 1912 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 13.09.2011 N 314 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, за исключением отказа в применении налоговых вычетов по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью "Нарьянмарнефтегаз" от 31.10.2011 N 14555 на сумму 3249 руб. 51 коп.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 20.06.2012, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2012, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение 20.06.2012 и постановление от 13.09.2012 и принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении требований Общества.

Податель жалобы не согласен с выводом судов о соблюдении Обществом условий для предъявления к вычету спорной суммы НДС, поскольку полагает, что полный пакет документов, подтверждающих совершение экспортных операций, представлен Обществом только в I квартале 2011 года. Таким образом, право на предъявление НДС к вычету у ООО "НМНГ-МНА" по экспортным операциям возникло в I квартале 2011 года, следовательно, вычеты не могли быть заявлены в декларации за IV квартал 2010 года. Кроме того, налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправильно применяет положения своей учетной политики, а именно неверно применяет "расчетный" метод, установленный в ней.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения, полагая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Общества возражали против ее удовлетворения, просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций на основании материалов дела, Общество 14.04.2011 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2010 года, в которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, указана в сумме 14 762 350 руб.

По результатам камеральной проверки декларации налоговый орган составил акт от 05.05.2011 N 397 14-18/1520 ДСП и принял решение от 13.09.2011 N 314 об отказе в возмещении НДС в сумме 14 762 350 руб. и от 13.09.2011 N 1912 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 3 739 560 руб. 40 коп., также Обществу предложено уплатить недоимку по НДС сумме 18 697 802 руб., пени в сумме 487 558 руб. 25 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 17.11.2011 N 07-10/1/15195, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решения налогового органа от 13.09.2011 N 314 и N 1912 оставлены без изменения.

Не согласившись с принятыми налоговым органом ненормативными актами, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Из материалов дела следует, что основанием для принятия решений Инспекции послужили выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем в IV квартале 2010 года налоговых вычетов по НДС в отношении операций с его контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "Лукойл-КОМИ" (далее - ООО "Лукойл-КОМИ") за услуги по добыче нефти, ее перекачке, транспортировке по межпромысловому нефтепроводу за октябрь - декабрь 2010 года, в последующем отгруженной на экспорт.

По утверждению Инспекции, в рассматриваемом случае право на налоговые вычеты возникает в момент, когда собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Ввиду того, что реализации нефти на внутреннем рынке в IV квартале 2010 года не производилось, включение НДС по вышеназванным услугам в вычеты в проверяемом налоговом периоде является неправомерным.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, указали на отсутствие у Инспекции правовых основания для доначисления НДС, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов на основании следующего.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей Налогового Кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Поскольку применение вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с перечисленными выше нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно статье 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Как установлено судами на основании материалов дела, Общество в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС за IV квартал 2010 года по внутреннему рынку представило необходимый пакет документов.

В подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС за IV квартал 2010 года налогоплательщик представил в Инспекцию: счета-фактуры и соответствующие акты (сдачи-приемки), книгу покупок за период с 01.10.2010 по 31.12.2010.

То обстоятельство, что Обществом представлены все необходимые документы для подтверждения права на вычеты в соответствии с указанными выше нормами Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не оспаривается.

При этом суды обоснованно указали, что не имеет правового значения тот факт, осуществлялась или нет реализация нефти на внутреннем рынке в IV квартале 2010 года.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Документы, указанные в статье 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (пункт 10 статьи 165 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разделом 3 Учетной политики для целей налогообложения на 2010 год, утвержденной приказом ООО "НМНГ-МНА" от 31.12.2009 N 35 (далее - Учетная политика), определен порядок исчисления НДС.

В частности, пунктом 6 раздела 3 Учетной политики предусмотрено, что суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, определяются в следующем порядке: сумма НДС по приобретенным товарам (нефти, нефтепродуктам, газу и продуктам газопереработки), используемым при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, определяется "прямым" методом, который заключается в том, что по каждой партии отгруженных за текущий период на экспорт товаров определяется сумма "входного" НДС; сумма НДС, предъявленная поставщиками услуг, связанных с реализацией товаров на экспорт, определяется "прямым" методом, который заключается в том, что по каждой партии экспортируемого товара определяется сумма "входного" НДС по указанным услугам, относящимся к данной партии товара. В случае невозможности применения "прямого" метода определения "входного" НДС по услугам, относящимся к экспортным операциям, сумма НДС, относящаяся к конкретному "исходящему" счету-фактуре определяется "расчетным" методом, путем умножения суммы НДС по услугам, связанным с реализацией экспортных товаров на соотношение количества товара по конкретному "исходящему" счету-фактуре к общему количеству отгруженного на экспорт в текущем периоде товара по всем "исходящим" счетам-фактурам.

Суды обоснованно указали на то, что реализации нефти на экспорт в проверяемом периоде (в IV квартале 2010 года) не было, в связи с чем, оснований для применения пункта 6.2 Учетной политики не имелось.

Восстановление сумм НДС в налоговых декларациях, в которых подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает. Статья 170 НК РФ на такие случаи не распространяется.

Также суды правомерно приняли во внимание, что в оспариваемом решении налоговым органом зафиксировано, что 20.04.2011 Обществом представлена налоговая декларация по НДС за I квартал 2011 года, в которой заявлена экспортная выручка по отгрузке нефти, услуги по добыче и транспортировке которой оказаны Обществу в IV квартале 2010 года, а также налоговые вычеты по экспортным операциям. Решением от 22.07.2011 N 272 заявленная к возмещению сумма НДС признана подлежащей возврату.

Кроме того, Общество в уточненной налоговой декларации за I квартал 2011 года, представленной в инспекцию 04.06.2012, восстановило НДС, заявленный к вычету в декларации за IV квартал 2010 года.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в деле документы, пришли к правомерному выводу о том, что потерь бюджета не допущено, двойное возмещение НДС отсутствует.

Выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций.

Кассационная инстанция считает, что фактические обстоятельства дела установлены судами в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в нем доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для переоценки доказательств, отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Инспекции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 20.06.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2012 по делу N А05-2022/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: