Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2012 г. N Ф07-7480/12 по делу N А56-72524/2011 (ключевые темы: счет-фактура - налоговый вычет - уточненная налоговая декларация - возмещение из бюджета - НДС)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2012 г. N Ф07-7480/12 по делу N А56-72524/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Васильевой Е.С. и Журавлевой О.Р.,

при участии от закрытого акционерного общества "Общественно-деловой центр "Охта" Бурлакова А.Г. (доверенность от 08.11.2012 N 1-2.06/11), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу Келиха А.В. (доверенность от 10.01.2012 N 05-18/00019),

рассмотрев 25.12.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Общественно-деловой центр "Охта" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.05.2012 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 (судьи Третьякова Н.О., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу N А56-72524/2011,

установил:

Закрытое акционерное общество "Общественно-деловой центр "Охта", место нахождения: 190000, Санкт-Петербург, Галерная улица, дом 5, литера А, ОГРН 1077847623677 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190068, Санкт-Петербург, набережная канала Грибоедова, дом 133, ОГРН 1047835000245 (далее - Инспекция), возместить из бюджета 21 137 928 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на расчетный счет налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 15.05.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.08.2012, в удовлетворении заявленного Обществом требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить вынесенные по делу решение и постановление и удовлетворить его заявление.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество 19.11.2010 представило в уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2010 года, в которой предъявило к возмещению из бюджета 78 742 485 руб. налога.

В ходе камеральной проверки декларации Инспекция установила, что Общество включило в состав налоговых вычетов 88 888 410 руб. НДС, из которых 77 654 169 руб. налога предъявлено налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по работам, выполненным при проведении капитального строительства. Инспекция пришла к выводу, что Общество необоснованно предъявило к вычету 21 137 928 руб. НДС по счетам-фактурам от 23.07.2007 N 000219/1 и от 30.09.2007 N 00000297, выставленным обществом с ограниченной ответственностью "Ассоциация по сносу зданий". Как указал налоговый орган, эта сумма налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации заявлена в ноябре 2010 года неправомерно в связи с пропуском установленного Налоговым кодексом Российской Федерации трехлетний срока. Общество получило право на предъявление к вычету НДС по спорным счетам-фактурам от 23.07.2007 и 30.09.2007, когда приняло указанные в счетах-фактурах работы от подрядчика к учету.

По результатам камеральной проверки Инспекция составила акт от 05.03.2011 N 187 и 18.04.2011 приняла решения N 75 и 46. Решением от 18.04.2011 N 75 налоговый орган отказал Обществу в праве на применение налоговых вычетов в III квартале 2010 года в размере 21 137 928 руб. и предложил внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Право на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 67 750 482 руб. и, соответственно, право на возмещение налога в размере 57 604 557 руб. Инспекцией подтверждено. Решением Инспекции от 18.04.2011 N 46 Обществу отказано в возмещении из бюджета 21 137 928 руб. НДС.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 04.07.2011 N 16-13/23207 и 16-13/23209 решения Инспекции от 18.04.2011 N 75 и 46 оставлены без изменения.

Посчитав свои права и законные интересы нарушенными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции возместить 21 137 928 руб. НДС путем возврата денежных средств на расчетный счет.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявления.

Оценив доводы сторон, суды пришли к выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока на возмещение налога на добавленную стоимость, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Обстоятельств, указанных в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П и свидетельствующих о добросовестном заблуждении Общества относительно момента возникновения права на применение налогового вычета, судами не установлено.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

При принятии обжалуемых судебных актов суды исходили из того, что уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2010 года, на основании которой в рамках данного спора заявлено требование о возмещении налога, была представлена Обществом 19.11.2010 с пропуском предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока, исчисляемого с момента окончания соответствующего налогового периода. Суды указали, что все условия для предъявления к вычету спорной суммы НДС соблюдены налогоплательщиком в июле и сентябре 2007 года, следовательно, Общество должно было реализовать право на налоговый вычет не позднее 31.07.2010 по счету-фактуре от 23.07.2007 и не позднее 30.09.2010 по счету-фактуре от 30.09.2007.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ) и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приобретены и приняты к учету.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По смыслу приведенных положений главы 21 Налогового кодекса Российской условиями применения вычетов по НДС является наличие надлежащего счета-фактуры, принятие на учет приобретенного товара и использование его в операциях, подлежащих обложению налогом. Никаких иных условий для применения налоговых вычетов законодательство о налогах и сборах не содержит. Однако непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Право налогоплательщика на обращение в суд, в том числе с имущественным требованием об обязании возместить НДС, возникает при неисполнении налоговым органом возложенных на него обязанностей и при условии реализации налогоплательщиком права на возмещение налога с соблюдением порядка, установленного главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявленное Обществом в рамках настоящего дела требование об обязании Инспекции осуществить возмещение из бюджета 21 137 928 руб. НДС связано со спором Общества о признании частично недействительным решения Инспекции от 18.04.2011 N 75, в удовлетворении которого заявителю было отказано вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-53896/2011. Суды пришли к выводу о том, что Общество утратило возможность уменьшения его действительных налоговых обязательств по НДС за III квартал 2010 года за счет суммы налога, предъявленной ему подрядчиком на основании спорных счетов-фактур, вследствие подачи уточненной налоговой декларации за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

При рассмотрении данного дела суды установили, что Обществом уже в июле и сентябре 2007 года были выполнены все условия, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение права на налоговый вычет. Суды мотивированно отклонили довод Общества о том, что право на вычет спорной суммы НДС, предъявленной ему подрядчиком, лишь 27.04.2010, то есть по завершению II этапа, предусмотренного контрактом от 20.10.2006 N 019/2006 на выполнение комплекса работ по демонтажу зданий и сооружений на объекте, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, Красногвардейская площадь, дом 2.

Более того, суд апелляционной инстанции не ограничился установлением формальных условий применения нормы пункта 2 статьи 173 НК РФ, а исследовал и оценил все доводы и возражения Общества, заявленные им в подтверждение добросовестного заблуждения относительно момента возникновения права на налоговый вычет.

На основании полного и всестороннего исследования материалов дела суд в рамках указанного спора сделал вывод о том, что в нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество не представило доказательств наличия препятствий для своевременной реализации права на возмещение налога, а приведенные им доводы относительно добросовестного заблуждения (письма Министерства финансов Российской Федерации, публикации в периодических изданиях, позиция внутреннего аудита Общества, заблуждение самих налоговых органов) не могут быть признаны в качестве обстоятельств, достаточных для признания непропущенным установленного срока.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 01.10.2008 N 675-О-П и от 03.07.2008 N 630-О-П, сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС. При этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В силу требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Суды обеих инстанций установили, что Общество не представило в материалы дела бесспорных доказательств того, что у него объективно имелись непреодолимые препятствия для подачи налоговой декларации в пределах установленного законом срока.

Таким образом, при отсутствии доказательств, свидетельствующих о невозможности предъявления уточненного расчета по НДС в более ранний период (не позднее 31.07.2010 и 30.09.2010), оснований для применения иного порядка исчисления трехлетнего срока, нежели установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не имеется.

Суды первой и апелляционной инстанций полно и объективно исследовали все обстоятельства предмета спора, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права ими не допущено, поэтому кассационный суд не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.05.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по делу N А56-72524/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Общественно-деловой центр "Охта" - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: