Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2012 г. N Ф07-7554/12 по делу N А42-1088/2012 (ключевые темы: государственная граница - страховые взносы - иностранные государства - компенсации - место проведения отпуска)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2012 г. N Ф07-7554/12 по делу N А42-1088/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корабухиной Л.И., Морозовой Н.А.,

рассмотрев 12.12.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Мурманского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 на решение Арбитражного суда Мурманской области от 26.04.2012 (судья Драчева Н.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 (судьи Будылева М.В., Загараева Л.П., Семиглазов В.А.) по делу N А42-1088/2012,

установил:

Государственное областное бюджетное учреждение Центр занятости населения города Оленегорска (место нахождения: 184530, Мурманская обл., г. Оленегорск, ул. Строительная, д. 59, ОГРН 1025100676040; далее - Центр занятости) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Мурманского регионального отделения Фонда социального страхования (место нахождения: 183052, г. Мурманск, Кольский пр., д. 156, ОГРН 1025100836166; далее - Отделение ФСС) от 28.11.2011 N 131/В.

Решением суда от 26.04.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 06.08.2012 решение суда от 26.04.2012 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Отделение ФСС, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты.

В отзыве на кассационную жалобу Центр занятости просит оставить судебные акты без изменения.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Отделением ФСС проведена выездная проверка Центра занятости на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 25.10.2011 N 131/В и принято решение от 28.11.2011 N 131/В о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому начислены 40 руб. 59 коп. штрафа, 1 руб. 94 коп. пеней, а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 223 руб. 79 коп.

В ходе проверки Отделение ФСС пришло к выводу, что в нарушение статей 7, 8 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) Центр занятости не включало в базу для начисления страховых взносов компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно от пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации до места пересечения Государственной границы; стоимость приобретенных новогодних подарков без оформления договора дарения, заключенного в письменной форме.

Считая решение Отделения ФСС незаконным, Центр занятости обратился с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции, удовлетворяя заявленные требования, сделали вывод, что не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов выплаты, производимые работникам для компенсации стоимости авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно, то есть компенсационные выплаты в полном объеме.

Отделение ФСС полагает, что суды не учли различное правовое регулирование размера компенсации стоимости оплаты проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемой работнику, и размера компенсации, не подлежащей обложению страховыми взносами, в случае проведения указанными лицами отпуска за пределами территории Российской Федерации; при передача подарка работнику по договору дарения, не заключенному в письменной форме.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, не находит оснований для удовлетворения жалобы по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Законом N 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, определенные статьей 5 Закона N 212-ФЗ, обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов (часть 1 статьи 18, часть 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 01.01.2010 возложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Суды посчитали необоснованными выводы Отделения ФСС в части доначисления страховых выплат за стоимость проезда работника от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации в связи со следующим.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Аналогичное положение содержится в статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Согласно пункту 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2010 не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации, оплачиваемая работодателем как плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Из указанных норм следует, что законодательством предусмотрена оплата работодателями работникам проезда к месту отпуска и обратно только в пределах территории Российской Федерации. Лица, выезжающие на отдых за границу Российской Федерации, имеют право на оплату стоимости проезда только по территории Российской Федерации.

Соответственно, компенсация стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами.

С учетом изложенного положение о том, что в случае проведения отпуска названными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу, не может быть истолковано таким образом, что часть компенсации стоимости перелета по территории Российской Федерации, а именно от аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, до места фактического пересечения государственной границы, выплаченная работнику, должна облагаться страховыми взносами.

Фонд социального страхования Российской Федерации ошибочно указывает на понятие "пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации" вместо понятия "Государственная граница Российской Федерации".

Определение понятия "Государственная граница Российской Федерации" содержится в статье 1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" (далее - Закон N 4730-1) и означает линию и проходящую по этой линии вертикальную поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации.

Государственная территория Российской Федерации в данном случае заканчивается не в пункте пропуска аэропорта, а при пересечении воздушным судном вертикальной поверхности воздушного пространства, проходящей над линией государственной границы Российской Федерации.

Под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Закона N 4730-1).

Согласно пункту 85 Федеральных правил использования воздушного пространства Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2010 N 138, пересечение государственной границы Российской Федерации воздушными судами при выполнении международных полетов осуществляется по воздушным коридорам пролета государственной границы Российской Федерации. Пересечение государственной границы Российской Федерации воздушными судами при выполнении международных полетов вне воздушных коридоров, за исключением случаев, указанных в пункте 96 настоящих Федеральных правил, допускается только по разрешению Правительства Российской Федерации. При выполнении международных полетов по маршрутам обслуживания воздушного движения, открытым для международных полетов, воздушным коридором пролета государственной границы Российской Федерации является часть воздушного пространства в месте пересечения маршрута обслуживания воздушного движения с линией государственной границы Российской Федерации.

Таким образом, понятие государственной границы и понятие пункта пропуска через государственную границу не являются тождественными. Вместе с тем, лицо, приобретающее авиабилет, оплачивает не стоимость прохождения пункта пропуска государственной границы, а стоимость перелета до границы территории Российской Федерации и далее, до места отдыха на территории иностранного государства.

Следовательно, когда работник проводит отпуск за пределами территории Российской Федерации, оплата авиационного перелета к месту проведения отпуска и обратно должна производиться в пределах территории Российской Федерации, ограниченной государственной границей, по тарифам до ближайшего авиационного аэропорта, расположенного вблизи государственной границы.

Таким образом, работнику должны компенсироваться расходы по проезду к месту проведения отпуска и обратно не до пункта пропуска в аэропорту, а до пересечения воздушным судном государственной границы, то есть до ближайшего к месту пересечения границы аэропорта на территории Российской Федерации.

Центр занятости обоснованно компенсировал своему работнику Булатовой Л.Е., проводившему отпуск за пределами Российской Федерации, расходы по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах Российской Федерации. Доказательств обратного Отделением ФСС не представлено.

После окончания отпуска был составлен авансовый отчет от 29.10.2010 N 3 с подтверждающими документами, в том числе были приложены авиабилеты по маршруту Мурманск - Москва (Внуково) - Донецк, Москва - Анталья (Турция) - Москва, справка о стоимости авиабилета по маршруту Москва - Анталья - Москва (справка выдана ЗАО "Турконсул" по прайс листам TEZ TOUR) в сумме 12 838 руб. 50 коп. в обе стороны. Работнице оплатили стоимость перелета в сумме 3 508 руб. 76 коп. (12 838 руб. 50 коп. х 27,36%). на основании ортодромического показателя расстояния от международного аэропорта Российской Федерации до зарубежного аэропорта (в границах Российской Федерации), а также процентного отношения ортодромии по Российской Федерации к общей ортодромии. Возражений по сумме компенсации оплаты проезда, Отделение ФСС не представило.

При таких обстоятельствах, Центр занятости правомерно не облагал страховыми взносами расходы на оплату проезда работника на основании ортодромического показателя расстояния от международного аэропорта Российской Федерации до зарубежного аэропорта (в границах Российской Федерации), в связи с чем доначисление заявителю сумм страховых взносов, пени и, соответственно, привлечение страхователя к ответственности по оспариваемому эпизоду, является незаконным.

Согласно оспариваемому решению Отделение ФСС также доначислило страховые взносы на суммы стоимости подарков для работников.

По мнению Отделения ФСС, перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, установлен в статье 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не содержит таких выплат, как стоимость новогодних подарков для сотрудников организации. Поскольку выдача работникам новогодних подарков осуществлялась в связи с наличием трудовых отношений с работниками, то спорные выплаты в виде стоимости подарков, с учетом положений статьи 129 ТК РФ, являлись элементами оплаты труда, доходом работника и в силу пункта 6 статьи 8 Закона N 212-ФЗ подлежали включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Суды обеих инстанций удовлетворили заявленное требование Отделения ФСС, посчитав, что спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых функций, не зависят от результата работы, не предусмотрены системой оплаты труда, носят разовый характер, то они не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, 30.12.2010 директором Центра занятости предоставлен авансовый отчет на сумму 4 209 руб. 11 коп. на приобретение десяти подарочных наборов и составлен акт выдачи подарочных наборов от 30.12.2010.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 3 статьи 7 указанного закона не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ (суммы материальной помощи в пределах до 4 000 руб.).

Основываясь на данном положении, Минздравсоцразвития России (письма от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19) разъяснил, что если работодатель передает сотруднику подарки (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме (статьи 572 и 574 ГК РФ), то на их стоимость страховые взносы не начисляются.

Из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и которые могут быть заключены как в письменной, так и в устной форме (статья 574 ГК РФ).

В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся в том числе, вещи, включая деньги и ценные бумаги. Договор дарения между юридическим и физическим лицом стоимостью более 3 000 руб. должен быть заключен в письменной форме (статья 574 ГК РФ).

Судами установлено, что в данном случае стоимость подарков не превышает для каждого работника 3 000 руб., поэтому дарение могло быть произведено без оформления письменного договора. Таким образом, требования Гражданского кодекса Российской Федерации соблюдены.

Доводы Отделения ФСС о том, что согласно части 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения должен был быть совершен в письменной форме, обоснованно не приняты судами, поскольку согласно статье 162 ГК РФ только в случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность.

Доказательства того, что в проверяемом периоде выдача новогодних подарков работникам производилась в соответствии с трудовыми договорами и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера Отделением ФСС не представлены. Выдача подарков не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, указанные выплаты не относились к системе оплаты труда, не зависели от результатов работы, не являлись компенсационными или стимулирующими, носили разовый характер. Кроме того, при передаче организацией подарков работникам происходит безвозмездная передача права собственности на них, то есть какое-либо вознаграждение отсутствует.

Суд кассационной инстанции не принимает довод подателя жалобы о начислении страховых взносов на спорные выплаты, основанный на том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Данный Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а лишь из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.

Следовательно, спорные выплаты не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, в связи с чем на них не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции также учитывает, что у судов не было правовых оснований считать, что выдача Обществом новогодних подарков своим работникам в декабре 2010 года производилась по трудовым договорам, а не в рамках трудовых правоотношений, на чем настаивает Фонд, не принимая во внимание то, что соответствующая измененная редакция пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ введена в действие только с 01.01.2011.

Кассационная инстанция считает, что фактические обстоятельства дела установлены судами в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в нем доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для иной оценки доказательств и отмены судебных актов нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 26.04.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 по делу N А42-1088/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Мурманского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: