Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 декабря 2012 г. N Ф07-5859/12 по делу N А26-1717/2012 (ключевые темы: рекультивация земель - природные ресурсы - охрана окружающей среды - прочие расходы - разведка полезных ископаемых)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 декабря 2012 г. N Ф07-5859/12 по делу N А26-1717/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Журавлевой О.Р.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия Прошкиной С.В. (доверенность от 10.01.2012 без номера),

рассмотрев 06.12.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Сомова Е.А.) по делу N А26-1717/2012,

установил:

Открытое акционерное общество "Питкярантское карьероуправление" (ОГРН 1061007012252, место нахождения: 186810, Республика Карелия, Питкярантский район, г. Питкяранта, ул. Ленина, дом 191) (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (место нахождения: 186792, Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Гагарина, дом 7) (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2011 N 1883 в части доначисления 598 301 руб. налога на прибыль, 141 220,78 руб. пеней по этому налогу и 7 931 руб. штрафа.

Решением суда от 18.04.2012 (судья Подкопаев А.В.) заявление Общества оставлено без удовлетворения.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 решение суда первой инстанции отменено, решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным с возмещением Обществу за счет Инспекции судебных расходов.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятое по делу постановление. По мнению подателя жалобы, Обществом понесены затраты на рекультивацию земель в процессе освоения месторождения "Нюрин-Саари-1" в рамках единой лицензии на право пользования недрами, а поэтому указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 261 и абзацами 4 и 5 пункта 1 этой же статьи Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должны учитываться равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 261 и статьи 325 НК РФ Общество включило в состав прочих расходов единовременно в период их совершения затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам земли.

Налоговым органом выявлено, что Обществом в течение 2008 года вывезено со складов ДСЦ на рекультивацию южного забоя месторождения "Нюрин-Саари-1" песка дробленого на сумму 521 330,6 руб. Стоимость услуг транспортного цеха составила 2 184 872 руб. На себестоимость списано 2 715 391 руб. расходов. Данные расходы Общество относило в прочие расходы и списывало на нужды единовременно.

Однако, по мнению Инспекции, указанные расходы в силу пункта 2 статьи 261 и статьи 325 НК РФ должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет. Таким образом, Общество должно было включить в расходы 2008 года только 222 472 руб. затрат на рекультивацию земель. Указанное нарушение привело к завышению расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли за 2008 год, на 2 755 243 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция составила акт от 02.09.2011 N 1583 и с учетом возражений налогоплательщика вынесла решение от 30.09.2011 N 1883 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа в размере 7 931 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. Этим же решением Обществу начислены пени по налогу на прибыль в размере 141 220,78 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 661 259 руб.

Общество обжаловало названное решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 15.11.2011 N 07-08/10981 решение инспекции от 30.09.2011 N 1883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Считая решение инспекции в оспариваемой части незаконным и нарушающим его права и законные интересы, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, согласившись с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении, отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и заслушав пояснения представителя налогового органа, считает, что суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявление Общества.

Согласно пункту 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в том числе, расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ.

В соответствии с ГОСТ 175.1-01-83 рекультивация земель представляет собой комплекс работ, направленный на восстановление продуктивности нарушенных земель, а также на улучшение условий окружающей среды. При этом необходимость проведения рекультивации в ходе производственной деятельности предусмотрена Федеральным законом от 10.01.2001 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", Земельным кодексом Российской Федерации, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.02.94 N 140 "О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании природного слоя почвы" и Основными положениями о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы, утвержденными Приказом Минприроды и Роскомзема от 22.12.95 N 525/67.

Согласно пункту 1 статьи 261 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся: расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Названные расходы в силу пункта 2 статьи 261 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Из приведенных норм Кодекса следует, что в силу статьи 261 НК РФ в целях налогообложения прибыли к расходам на освоение природных ресурсов относятся те расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, которые понесены в рамках геологического изучения недр, разведки полезных ископаемых, проведения работ подготовительного характера.

Таким образом, для целей применения статьи 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы по рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий, связанных с освоением природных ресурсов в результате проведения геологоразведочных работ, разведки полезных ископаемых, проведения работ подготовительного характера.

Следовательно, расходы по рекультивации нарушенных земель и другие спорные расходы, которые проведены на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию и на которых уже завершен этап геологического изучения недр, не отвечают требованиям, предъявляемым к понятию "рекультивация", используемом в статье 261 НК РФ.

В этом случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ расходы на рекультивацию и иные природоохранные мероприятия, как производимые в рамках другой производственной деятельности, не связанной с освоением природных ресурсов, приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам и могут списываться при исчислении налогооблагаемой прибыли единовременно.

Как установлено судом апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, Общество имеет лицензию на добычу гнейсо-гранитов на месторождении "Нююрин-Саари-1" с целью производства щебня и песка дробленого. Срок окончания действия лицензии 31.12.2010. Изменениями и дополнениями N 3 к "Условиям пользования недрами" лицензии ПТЗ 01348Т срок окончания действия лицензии установлен до 31.12.2015.

В 2003 году Управлением Северо-Западного округа Госгортехнадзора России одобрено заключение экспертизы промышленной безопасности на Проект рекультивации выработанного пространства карьера на Южном участке месторождения гранито-гнейсов "Нююрин-Саари-1". В соответствии с проектной документацией, являющейся неотъемлемой частью лицензии на право пользования недрами, месторождение "Нюрин-Саари-1" представлено двумя участками Южным и Северным.

В соответствии с Проектом рекультивации выработанного пространства карьера на Южном участке месторождения "Нююрин-Саари-1" Южный участок предложено рекультивировать под лесопосадки, засыпав выработанное пространство песками из отсевов дробления ДСФ-1 ДСФ-2.

Факт производства Обществом в 2008 году данных работ по рекультивации выработанного участка месторождения налоговым органом не оспаривается.

В соответствии со статьей 77 Федерального закона от 10.01.02 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", юридические и физические лица, причинившие вред окружающей среде в результате ее загрязнения, истощения, порчи, уничтожение, нерационального использования природных ресурсов, деградации и разрушения естественных экологических систем, природных комплексов и природных ландшафтов и иного нарушения законодательства об охране окружающей среды, обязаны возместить его в полном объеме в соответствии с законодательством. Рекультивация земель рассматривается данным законом как комплекс работ по охране окружающей среды и восстановительные мероприятия.

Суд апелляционной инстанции, полно и всесторонне исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, установил, что в рассматриваемом случае расходы по рекультивации нарушенных земель произведены Обществом на Южном участке месторождения "Нююрин-Саари-1", который введен в эксплуатацию, что налоговым органом не опровергается.

Таким образом, спорные расходы понесены Обществом не в процессе геологического исследования недр либо подготовительных работ, как это обусловлено статьей 261 НК РФ, а в рамках текущей деятельности заявителя на участке месторождения, введенного в эксплуатацию и промышленно освоенного.

При таких обстоятельствах произведенные заявителем расходы по рекультивации земель в силу пункта 7 статьи 254 НК РФ обоснованно отнесены Обществом к материальным затратам и учтены в том периоде, в котором они были осуществлены.

Поскольку работы по рекультивации земель на выработанном участке месторождения имели место не на стадиях освоения природных ресурсов, суд апелляционной инстанции правомерно признал необоснованной квалификацию налоговым органом спорных расходов на рекультивацию в качестве расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователем в соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 261 и статьей 325 НК РФ.

С учетом приведенных обстоятельств суд апелляционной инстанции правомерно признал недействительным решение инспекции от 30.09.2011 N 1883 о доначислении Обществу 598 301 руб. налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Поскольку дело рассмотрено апелляционным судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого налоговым органом судебного акта.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 по делу N А26-1717/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: