Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2012 г. N Ф07-4253/12 по делу N А05-12619/2011 (ключевые темы: кадастровая стоимость земельного участка - земельный налог - земли населенных пунктов - государственная кадастровая оценка - налоговый период)

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А.,

судей Морозовой Н.А. и Пастуховой М.В.,

рассмотрев 01.10.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 22.03.2012 (судья Пигурнова Н.И.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 (судьи Тарасова О.А., Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю.) по делу N А05-12619/2011,

установил:

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Кузнецов Алексей Владимирович, место жительства: 164509, Архангельская область, город Северодвинск, улица Адмирала Нахимова, дом 4, квартира 1, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 12.02.1992 N 287/25-15, ОГРНИП 304290228000222, обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 01.09.2011 N 2.14-09/19730.

Решением суда первой инстанции от 22.03.2012 заявление предпринимателя Кузнецова А.В. удовлетворено.

Постановлением апелляционного суда от 04.06.2012 решение суда от 22.03.2012 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм налогового законодательства, регулирующих действие законодательства о налога во времени.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 11.04.2011 предприниматель Кузнецов А.В. представил в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 года с указанием к уплате 71 156 руб. земельного налога в отношении двух принадлежащих ему на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами 29:28:107056:0091 и 29:28:10177:0011. При расчете земельного налога в отношении этих участков предприниматель применил кадастровую стоимость в размере 4 931 680 руб. и 1 044 950 руб. соответственно.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку полученной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. По результатам этой проверки налоговым органом составлен акт от 25.07.2011 N 2.14-09/15824 и вынесено решение 01.09.2011 N 2.14-09/19730 о привлечении предпринимателя к предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога в виде взыскания 23 196 руб. штрафа. Кроме того, этим решением налогоплательщику доначислено и предложено уплатить 115 981 руб. земельного налога.

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о занижении предпринимателем при расчете земельного налога кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 29:28:107056:0091 и 29:28:10177:0011. Как указал налоговый орган, в данном случае предприниматель обязан был самостоятельно исчислить подлежащий уплате за 2010 год земельный налог исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2010. То есть при расчете налога предприниматель обязан был использовать утвержденные постановлением правительства Архангельской области от 15.12.2009 N 188-пп "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области по состоянию на 1 января 2007 года" (далее - постановление правительства Архангельской области от 15.12.2009 N 188-пп) результаты государственной кадастровой оценки земель. Данным актом исполнительного органа, опубликованным 23.12.2009, утверждены результаты государственной оценки земель населенных пунктов Архангельской области в виде таблицы конкретных значений средних удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталах по состоянию на 01.01.2007, исчисленных в рублях за один квадратный метр, и таблицы со значением среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов). Налоговый орган полагает, что налогоплательщик для расчета налоговой базы по этим земельным участкам неправомерно применял кадастровую стоимость земельных участков, действовавшую в 2009 году.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 25.10.2011 N 07-10/2/14113 оставило без изменения решение налогового органа, обжалованное предпринимателем в апелляционном порядке.

Предприниматель Кузнецов А.В. оспорил решение Инспекции от 01.09.2011 N 2.14-09/19730 в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили заявление налогоплательщика. Суды пришли к выводу, что в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ и исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О-О, постановление правительства Архангельской области от 15.12.2009 N 188-пп, утвердившее исходные данные для определения кадастровой стоимости земельных участков, являющейся налоговой базой по земельному налогу, подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2011. Суды также признали обоснованным довод заявителя о том, что Инспекция в нарушение положений статей 112 и 114 НК РФ неправомерно не установила и не учла при принятии оспариваемого решения обстоятельства, смягчающие ответственность предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статье 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной и муниципальной собственности.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная оценка земель (пункт 2 статьи 66 ЗК РФ) в порядке, предусмотренном Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями и дополнениями).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости земельных участков по муниципальному району (городскому округу).

Кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется путем умножения его площади на утвержденный субъектом Российской Федерации удельный показатель кадастровой стоимости, определяемый с учетом месторасположения земельного участка и вида разрешенного использования.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, правительство Архангельской области постановлением от 15.12.2009 N 188-пп утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области по состоянию на 01.01.2007. Этим постановлением утвержден средний уровень кадастровой стоимости одного квадратного метра земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Архангельской области в зависимости от вида разрешенного использования. В пункте 2 данного акта исполнительного органа указано, что постановление вступает в силу 01.01.2010.

Судами установлено и Инспекцией не оспаривается, что постановление правительства Архангельской области от 15.12.2009 N 188-пп опубликовано 23.12.2009.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов о том, что определение кадастровой стоимости земельных участков, в том числе принадлежащих предпринимателю, в соответствии со средним уровнем кадастровой стоимости одного квадратного метра земельного участка, утвержденным названным постановлением органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, может производиться для целей налогообложения земельным налогом не ранее 01.01.2011.

В целях реализации конституционной обязанности граждан и организаций платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации) принимаемые акты о налогах и сборах должны быть конкретными и понятными. Законодатель, устанавливая федеральные, региональные или местные налоги и сборы, обязан определить все элементы налоговых обязательств, не допуская установления новых налогов с приданием им обратной силы либо иным ухудшением положения налогоплательщиков (статья 5 НК РФ).

Указанное требование призвано обеспечить устойчивость в отношениях, связанных с налогообложением, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечению одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2011 N 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силе актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного определения Конституционного Суда Российской Федерации N 165-О-О следует читать как "03.02.2010 г."

В рассматриваемой ситуации один месяц со дня опубликования (23.12.2009) постановления правительства Архангельской области от 15.12.2009 N 188-пп истекает 23.01.2010, то есть после первого числа налогового периода (2010 года). Следовательно, с учетом положений статьи 5 НК РФ нормативный правовой акт органа исполнительной власти субъектов Российской Федерации в части применения его положений для целей налогообложения вступил в силу с 01.01.2011. То есть предприниматель Кузнецов А.В. не обязан был исчислять земельный налог за 2010 год с применением кадастровой стоимости, определенной в соответствии с вышеназванным постановлением правительства субъекта Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции в части доначисления предпринимателю земельного налога за 2010 год и привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, не может быть признано правомерным.

Приведенные Инспекцией в кассационной жалобе доводы выводы судов не опровергают и не свидетельствуют о неправильном применении законодательства о налогах и сборах.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Инспекции.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 22.03.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 по делу N А05-12619/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.