Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 января 2024 г. N 03-03-06/2/4337 Об учете убытка, полученного при уступке с дисконтном прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями РФ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение банка по вопросу учета убытка, полученного при уступке с дисконтном прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права, требования долга третьему лицу до наступления, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Данные положения также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Таким образом, в случае уступки банком-кредитором прав требования по долговому обязательству до наступления предусмотренного договором срока платежа, размер зачитываемого им убытка ограничен (нормируется).

Исключение из указанного выше правила нормирования убытка в статье 279 НК РФ сделано для банков, которые находятся в процедуре санации, проводимой Банком России, или при уступке прав (требований), перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 1 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), в порядке, определенным частью 1 статьи 5 указанного Федерального закона (абзац третий пункта 1 статьи 279 НК РФ).

В рассматриваемом случае к уступаемым банком правам требования указанное исключение неприменимо, поскольку банк не находится в процедуре санации, а также уступка прав требований не регулируется Законом N 263-ФЗ.

Таким образом, в случае уступки банком-кредитором прав требования по долговому обязательству до наступления предусмотренного договором срока платежа, основания учитывать убыток без учета установленных пунктом 1 статьи 279 НК РФ ограничений отсутствуют,

Также в рассматриваемом случае, поскольку цессия осуществляется до наступления срока платежа по долговому обязательству, у банка отсутствуют правовые основания для применения пункта 2 статьи 279 НК РФ, которым предусматривается возможность учета убытка в полном размере, если цессия осуществляется после наступления предусмотренного договором, срока платежа по долговому обязательству. При этом положения НК РФ не предусматривают возможности произвольного применения налогоплательщиком норм НК РФ.