Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/10138 Об определении суммы налога на сверхприбыль в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за налоговые периоды 2021 и (или) 2022 г.г. по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/10138

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

При этом сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (часть 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

Частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей указанного федерального закона за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

В свою очередь, частью 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за налоговые периоды 2021 и (или) 2022 годов по налогу на прибыль организаций прибыль в соответствии с частями 3 и 4 указанной статьи исчисляется на основании показателей соответствующей уточненной налоговой декларации.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 54 Кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При этом такой перерасчет производится с учетом ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса.