Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2024 г. N 03-07-08/11474 О применении НДС в отношении выполняемых российской организацией работ по перевалке нефтепродуктов в морском порту, направляемых на экспорт, и в целях выполнения работ полного цикла перевалки нефтепродуктов привлекающей на основании договора подряда другую российскую организацию, имеющую соответствующие лицензии

Вопрос: Компания ООО (далее Компания "А"):

1. Осуществляет деятельность на территории морского порта по перевалке и хранению грузов, перемещаемых через границу Российской Федерации, посредством эксплуатации нефтеналивного терминала, принадлежащего ей на праве собственности;

2. Включена в перечни:

а. операторов морских терминалов морского порта;

б. пунктов перевалки грузов с железных дорог на водные пути и обратно, включенных в прямое смешанное железнодорожно-водное сообщение.

Компания "А" для выполнения работ полного цикла перевалки нефтепродуктов привлекает на основании договора подряда Компанию "Б", располагающую соответствующими лицензиями, которыми Компания "А" не располагает (лицензия на эксплуатацию опасных производственных объектов, лицензия на погрузо-разгрузочную деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, лицензия на погрузо-разгрузочную деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте и в морских портах).

При этом Компания "Б" выполняет работы на территории морского порта силами персонала, входящего в ее штат, и с использованием имущественного комплекса и оборудования, принадлежащего Компании "А".

В соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, облагаются НДС по ставке 0%.

С учетом вышеизложенного.

Просим дать разъяснение о применении пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ каждым из соисполнителей, а именно:

Просим разъяснить правомерно ли применять организацией "А" (исполнитель) и организацией "Б" (субисполнитель) ставку НДС 0% в отношении услуг перевалки на терминале морского порта нефтепродуктов, направляемых на экспорт.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении выполняемых российской организацией работ по перевалке нефтепродуктов в морском порту, направляемых на экспорт, и в целях выполнения работ полного цикла перевалки нефтепродуктов привлекающей на основании договора подряда другую российскую организацию, имеющую соответствующие лицензии, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных работ (услуг) в налоговые органы согласно пункту 3.5 статьи 165 Кодекса представляются:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Таким образом, в отношении работ по перевалке нефтепродуктов в морском порту, направляемых на экспорт, выполняемых российскими организациями, в том числе организацией, привлекаемой на основании договора подряда (субподряда) в целях выполнения работ перевалки нефтепродуктов, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.5 статьи 165 Кодекса.