Письмо Минфина России от 12 октября 2023 г. N 03-03-05/96841 О налогообложении налогом на прибыль денежных средств, полученных обществом от концессионера по Соглашению о компенсации потерь в связи с переносом инженерных сетей и сооружений, принадлежащих обществу

Письмо Минфина России от 12 октября 2023 г. N 03-03-05/96841

Минфин России рассмотрел указанное обращение по вопросу обложения налогом на прибыль организаций денежных средств, полученных Обществом от Концессионера по Соглашению о компенсации потерь в связи с переносом инженерных сетей и сооружений, принадлежащих Обществу и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, Общество получило в 2017 и 2020 годах денежную компенсацию от Концессионера связанную с ликвидацией (частичной ликвидацией) и сносом имущества Общества и последующим восстановлением инженерных сетей и сооружений Общества, которые Общество организовывает и оплачивает самостоятельно. По мнению Общества, денежные средства, полученные Обществом, не подлежали включению в состав налогооблагаемых доходов Общества в периодах их получения, поскольку акт о взаимном исполнении обязательств сторонами по Соглашению о компенсации потерь в указанных периодах не был подписан. При этом, Общество считает, что рассматриваемые доходы в виде денежной компенсации в полном объеме должны будут подлежать включению в состав налогооблагаемых доходов Общества при подписании сторонами акта о взаимном исполнении обязательств по Соглашению о компенсации потерь в 2023 году либо в последующих периодах и к ним следует применять положения абзаца восьмого пункта 41 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями абзаца восьмого пункта 41 статьи 271 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном пунктом 41 статьи 271 НК РФ для учета субсидий.

Указанная норма НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, денежные средства, полученные начиная с 01.01.2022 в виде компенсации в рамках Соглашения о компенсации потерь учитываются для целей исчисления базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пунктом 41 статьи 271 НК РФ.

При этом поскольку положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, действовавшие до 01.01.2022, не был установлен особый порядок учета такой компенсации, то денежные средства, полученные Обществом в 2017 и 2020 годах в качестве компенсации по Соглашению о компенсации потерь в связи с переносом инженерных сетей и сооружений, принадлежащих Обществу, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке по факту их получения.