Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2023 г. N 03-03-06/1/88273 Об исчислении налога на прибыль при поступлении от иностранной организации дивидендов на расчетный счет (в кассу) российской организации-налогоплательщика после 1 июля 2023 г.

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная названным подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н утвержден Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (далее соответственно - Приказ N 86н, Перечень). Приказ N 86н вступил в силу с 1 июля 2023 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Учитывая указанное, при поступлении от иностранной организации дивидендов на расчетный счет (в кассу) российской организации-налогоплательщика после 1 июля 2023 года, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций, применяется если выплачивающая дивидендный доход иностранная организация не имеет своим постоянным местонахождением государство или офшорные зоны, перечисленные в Приказе N 86н.