Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 сентября 2023 г. N 03-03-06/1/85822 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль

В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) предусматривается установление налога разового характера - налога на сверхприбыль, положения которого вступают в силу с 01.01.2024.

Согласно статьям 3 и 4 Федеральный закон N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

При этом в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ в случае, если налоговая база, определенная налогоплательщиком, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год. Если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то для целей настоящей части ее значение признается равной 1. При этом данные положения не применяются, в частности, в отношении организаций, которые осуществляли распределение прибыли за 2021 год и (или) за 2022 год.

Положения части 6 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ направлены в том числе на обеспечение поддержки организаций, осуществляющих инвестиции в свое развитие, и по мнению Департамента, оснований для изменения порядка определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль, установленного указанной нормой, не усматривается.

Также отмечаем, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на сверхприбыль на налоговый вычет, который определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль, перечисленного в федеральный бюджет за период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно. Размер налогового вычета, в свою очередь, не может превышать половину суммы налога на сверхприбыль (части 2 и 3 статьи 6 Федерального закона N 414-ФЗ).

При соблюдении указанных условий налогоплательщик может уменьшить в 2 раза сумму налога на сверхприбыль подлежащего уплате и, как следствие, исполнить обязательство по уплате соответствующего налога.