Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2023 г. N 03-07-11/84404 Об особенностях определения налоговой базы по НДС реализации товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2023 г. N 03-07-11/84404

Вопрос: 12 мая 2023 г. акционерным обществом в Департамент налоговой политики Минфина РФ в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации был направлен запрос с просьбой разъяснить налоговое законодательство РФ: будут ли платежи по договорам участия в долевом строительстве, осуществляемые после ввода здания в эксплуатацию и регистрации права собственности участников долевого строительства на помещения для временного проживания, также освобождаться от налогообложения НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, если договорами долевого участия в строительстве предусмотрена рассрочка платежа.

АО был получен ответ Департамента налоговой политики (исх. N 03-07-07/58085), в котором, к сожалению, отсутствовал ответ на поставленный вопрос.

Учитывая изложенное, прошу разъяснить: если договором участия в долевом строительстве предусмотрена рассрочка платежа, часть платежей будет осуществляться участником уже после ввода нежилого здания в эксплуатацию, подписания акта приема-передачи нежилого помещения от застройщика участнику и регистрации права собственности участника на нежилое помещение, возникает или нет в этом случае объект обложения НДС?

Ответ: В связи с повторным обращением Департамент налоговой политики в дополнение к письму Департамента от 22 июня 2023 г. N 03-07-07/58085, направленному в адрес организации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

В связи с этим, если при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость у продавца товаров (работ, услуг) возникает на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно, при получении оплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость повторно продавцом не определяется.

Также отмечаем, что на основании положений главы 21 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению данным налогом, не определяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.