Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 августа 2023 г. N Ф08-8239/23 по делу N А53-28967/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 августа 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Герасименко А.Н. и Воловик Л.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ростовской области, от заявителя - сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз "Зерновой"" (ИНН 6102012486, ОГРН 1026100661905) - Макаровой Ю.С. (доверенность от 08.04.2022 N 9), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (ИНН 6141019936, ОГРН 1046141010794) - Алатова А.С. (доверенность от 28.07.2023 N 09-06/10280), рассмотрев кассационную жалобу сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз "Зерновой"" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023 по делу N А53-28967/2022, установил следующее.

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Колхоз "Зерновой"" (далее - кооператив, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действий по начислению и взысканию суммы земельного налога за 2021 год в размере 2 677 630 рублей 50 копеек, пени в размере 178 464 рублей 17 копеек; решения от 18.08.2022 N 31203 об отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2021 год; о возложении на инспекцию обязанности возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога за 2021 год в размере 413 577 рублей 50 копеек и пени в размере 21 521 рубля 49 копеек (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 06.03.2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 25.05.2023, в удовлетворении заявленных кооперативом требований отказано.

В кассационной жалобе кооператив просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в 2021 году кооперативу на праве собственности принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами 61:02:0600021:96, площадью 67 000 м2, расположенный по адресу: Ростовская область, Аксайский район, х. Островского, ул. Седова 2Г, и 61:02:0600021:95, площадью 89 545 м2, расположенный по адресу: Ростовская область, Аксайский район, х. Островского, ул. Седова 2Б.

В течение 2021 года в отношении данных земельных участков были внесены изменения в категории и виды разрешенного использования, в связи с чем менялась кадастровая стоимость земельных участков.

Земельный участок с кадастровым номером 61:02:0600021:95 в период с 01.01.2014 по 07.07.2021 имел вид разрешенного использования: крытый ток, склады, контора, кадастровая стоимость составляла 197 894 рубля 45 копеек; в период с 07.07.2021 по 14.10.2021 имел вид разрешенного использования: крытый ток, склады, контора, кадастровая стоимость составляла 61 652 627 рублей 95 копеек; с 14.10.2021 по 24.11.2021 имел вид разрешенного использования: предпринимательство, кадастровая стоимость составляла 778 949 268 рублей 65 копеек; в период с 24.11.2021 кадастровая стоимость составляла 522 942 рубля 80 копеек.

Земельный участок с кадастровым номером 61:02:0600021:96 в период с 01.01.2014 по 14.10.2021 имел вид разрешенного использования: объекты технического и инженерного обеспечения предприятий, санитарно-технические сооружения и установки коммунального назначения, кадастровая стоимость составляла 75 963 рубля 14 копеек; в период с 14.10.2021 по 25.11.2021 имел вид разрешенного использования: предпринимательство, кадастровая стоимость составляла 204 582 376 рублей 46 копеек; с 25.11.2021 кадастровая стоимость составляла 137 345 рублей 12 копеек.

Инспекцией в адрес кооператива направлено сообщение от 21.04.2022 N 1741729 о исчислении налоговым органом суммы земельного налога за 2021 год, согласно которому подлежит уплате налог в размере 2 697 582 рублей.

В связи с неполной уплатой в установленный срок земельного налога за 2021 год в адрес кооператива направлено требование от 29.06.2022 N 21757 об уплате земельного налога в сумме 2 672 649 рублей 50 копеек, пени в сумме 178 464 рубля 17 копеек в срок до 22.07.2022.

Кооператив обратился в инспекцию с заявлением о перерасчете и возврате налога за 2021 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 61:02:0600021:95, 61:02:0600021:96.

Решением от 18.08.2022 N 31203 инспекцией отказано кооперативу в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2021 год.

Согласно письму ФГБУ "ФКП Росреестра" от 06.09.2022 N 22-Исх/07368 органом регистрации на основании полученной информации о фактическом использовании земельных участков исправлены технические ошибки в сведениях о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 61:02:0600021:95, 61:02:0600021:96.

Кооператив обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с жалобой на должностных лиц инспекции, выразившиеся в отказе перерасчета земельного налога за 2021 и направлении требования об уплате налога и пени.

Решением управления жалоба кооператива оставлена без удовлетворения.

Кооператив обратился в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 387 Кодекса установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса в редакции, действующей в спорный период, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 1.1 статьи 391 Кодекса в редакции, действующей в спорный период, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Согласно подпункту "а" пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Федеральный закон N 237-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 28.09.2021 N БС-4-21/13692@, в течение одного налогового периода могут применяться различные налоговые ставки, соответствующие ранее определенным, а затем измененным категории земель и (или) виду разрешенного использования земельного участка, с учетом которых в этом же налоговом периоде была изменена налоговая база по налогу в отношении данного земельного участка.

Судебные инстанции полно и всесторонне исследовали фактические обстоятельства дела и представленные лицами, участвующими в деле, доказательства.

Судами установлено, что в спорный налоговый период 2021 года в отношении двух земельных участков заявителя неоднократно изменялась кадастровая стоимость.

При этом судами учтено, что в материалах дела имеется письмо ФГБУ "ФКП Росреестра" от 06.09.2022 N 22-Исх/07368, из которого прямо следует, что кадастровая стоимость изменялась ввиду исправления технической ошибки.

Из материалов дела видно, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600021:95 последнее изменение кадастровой стоимости с 778 949 268 рублей 65 копеек менялось на 522 942 рубля 80 копеек.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600021:96 - с 204 582 376 рублей 46 копеек на 137 345 рублей 12 копеек.

При таких обстоятельствах и исходя из состава доказательств по данному конкретному делу, судебные инстанции, руководствуясь положениями Кодекса, Федерального закона N 237-ФЗ, пришли к обоснованном выводу о законности действий налогового органа, который на основании подпункта "а" пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального закона N 237-ФЗ произвел начисление земельного налога с момента применения сведений об исправленной кадастровой стоимости.

Доводы заявителя относительно применения в данном случае кадастровой стоимости с начала налогового периода исследованы судебными инстанциями, им дана надлежащая правовая оценка.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023 по делу N А53-28967/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.