Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 декабря 2022 г. N Ф08-13443/22 по делу N А53-43450/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Маркиной Т.Г., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Даниловой А.В., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Колесник И.В., секретарь судебного заседания Коломойцева Д.А.), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (ИНН 6152001105, ОГРН 1046163900012) - Кабачек М.И. (доверенность от 22.11.2022), от заявителя - акционерного общества "Ростовское" (ИНН 6165155494, ОГРН 1096165002229) - Абрамовой Н.Г. (доверенность от 20.06.2022), рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества "Ростовское" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.05.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2022 по делу N А53-43450/2021, установил следующее.

Акционерное общество "Ростовское" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий в части исчисления земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков общества с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136, 61:44:0082615:239; о возложении обязанности на инспекцию при исчислении земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков общества с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136 исчислить налог по ставке 0,3% в соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) без повышающих коэффициентов, предусмотренных частью 15 статьи 396 Кодекса; в отношении земельного участка общества с кадастровым номером 61:44:0082615:239, занятого объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, исчислить налог по ставке 0,3% в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Арбитражный процессуальный кодекс) общество уточнило требования, просило суд признать незаконными действия налогового органа по исчислению земельного налога за 2020 год в сообщении от 28.07.2021 N 1095769 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136 с применением повышающих коэффициентов 2 и 4, как несоответствующие положениям части 15 статьи 396 Кодекса; возложить на инспекцию обязанность исчислить земельный налог за 2020 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136 по ставке 0,3% в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса без повышающих коэффициентов, предусмотренных частью 15 статьи 396 Кодекса. В остальной части общество заявило отказ от требований и просило прекратить производство по делу в этой части.

Решением суда от 31.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 13.09.2022 решение суда от 31.05.2022 отменено в части отказа в признании незаконным начисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239 по ставке 1,5%. Принят отказ общества от требования о признании незаконным начисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239 по ставке 1,5%. Производство по заявлению в указанной части прекращено. В остальной части решение суда от 31.05.2022 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда и постановление апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в прекращенной части постановление суда апелляционной инстанции оставить в силе. Общество просит принять новый судебный акт, которым удовлетворить уточненные требования. Общество полагает, что выводы судов в обжалуемой части не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, суды нарушили нормы материального права. Общество указывает, что постановлением администрации г. Ростова-на-Дону от 06.11.2020 N 1161 (далее - постановление N 1161) утверждена обновленная документация по планировке территории в целях корректировки проекта планировки территории военного городка N 140, расположенной в Октябрьском районе г. Ростова-на-дону, и подготовки в его составе проекта межевания территории I и V жилых районов (корректировка), II, III и IV жилых районов, предусмотрено освоение территории площадью 603,9 га в два этапа. В территорию первого этапа входят микрорайоны (кварталы I-1, I-2, I-3, I-4, I-5, I-6, I-7, I-12, II-1, II-9, II-10). Остальная территория будет осваиваться после внесения изменений в генеральный план города и снятия ограничений - выноса линии ограничения воздушных судов, выполняющих взлет с аэродрома "Центральный". Спорные земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136 входят во второй этап освоения территории, что подтверждается материалами дела. Общество поясняет, что действующим проектом планировки, утвержденным постановлением N 1161, сроки освоения 603,9 га не определены, причиной этого является неопределенность сроков снятия ограничений в виде линий ограничения воздушных судов, выполняющих взлет с аэродрома "Центральный". Однако даже изначально установленный срок освоения 603,9 га, а именно: 2030 год, не истек.

Кроме того, по мнению общества, суды не дали оценку редакциям абзацев 1 и 2 пункта 15 статьи 396 Кодекса, действовавшим на дату исчисления земельного налога и с 01.01.2022. До 01.01.2022 земельный налог подлежал исчислению в отношении земельных участков, имеющих при государственной регистрации вид разрешенного использования "жилищное строительство" в течение трехлетнего срока строительства, а не в течение трех лет с даты государственной регистрации права на данные земельные участки. На момент государственной регистрации права собственности на спорные земельные участки все они имели иные виды разрешенного использования нежели "жилищное строительство". Изменение сведений в единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), касающихся наименования вида разрешенного использования, не влечет повторную регистрацию права собственности на данные земельные участки, что подтверждается имеющимися в материалах дела выписками из ЕГРН, поэтому в силу положений пункта 15 статьи 396 Кодекса не является основанием для применения в отношении этих участков при исчислении земельного налога коэффициентов, установленных пунктом 15 названной статьи.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить судебные акты без изменения, указывая на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель инспекции отклонил их по доводам отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 26 мая 2021 года налоговый орган сформировал сообщение N 504243, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2020 год составила 40 036 586 рублей.

Инспекция, рассмотрев пояснения общества от 07.06.2021, произвела перерасчёт сумм земельного налога за 2020 год и направила в адрес общества сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 28.07.2021 N 1095769, в соответствии с которым сумма исчисленного земельного налога за 2020 год с учётом перерасчёта составила 42 331 070 рублей.

Общество, не согласившись с суммой исчисленного налоговым органом земельного налога за 2020 год, предъявленной в сообщении от 28.07.2021 N 1095769, представило пояснения от 17.08.2021, в которых выразило несогласие в отношении исчисленной за 2020 год суммы земельного налога.

Инспекция, рассмотрев пояснения общества, установила, что земельный налог в размере 42 331 070 рублей является правомерным и перерасчёту не подлежит.

В порядке статьи 139.1 Кодекса общество обратилось в Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - управление) с апелляционной жалобой. Решением управления от 12.11.2021 N 15-18/4207 в удовлетворении жалобы отказано, действия инспекции признаны правомерными.

Полагая, что действия налогового органа являются незаконными, общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.

Суды установили, что общество создано 1 июня 2009 года путем реорганизации в форме преобразования. Правопредшественником общества являлось федеральное государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие "Ростовское" Министерства обороны Российской Федерации. В период 2012 - 2013 годов общество являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:563.

Земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:563 на момент их образования (в результате межевания и регистрации обществом права собственности) имели вид разрешенного использования - для специального назначения, что подтверждается свидетельствами о регистрации права собственности: на земельный участок 61:44:0082615:236 от 03.10.2012, на земельный участок 61:44:0082615:232 от 03.10.2012, на земельный участок 61:44:0082615:563 от 30.04.2013.

В отношении каждого земельного участка суды установили следующее.

Земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:232, площадью 294 394 кв. м является вновь образованным земельным участком, кадастровая стоимость которого в 2012 году на дату регистрации прав за обществом (номер свидетельства о государственной регистрации права 61-61-01/525/2012-407) составила 415 504 747 рублей 66 копеек. Согласно указанному свидетельству о регистрации права от 01.12.2015, разрешенное использование земельного участка - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

Земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:236, площадью 493 994 кв. м является вновь образованным земельным участком, кадастровая стоимость которого в 2012 году на дату регистрации прав за обществом (номер свидетельства о государственной регистрации права 61-61-01/525/2012-403) составила 697 218 191 рубль 66 копеек. Согласно указанному свидетельству о регистрации права от 01.12.2012, разрешенное использование земельного участка - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

Земельным участком с кадастровым номером 61:44:0082615:13136 общество владеет с 07.12.2017, площадь земельного участка 320 540 кв. м, кадастровая стоимость 873 150 960 рублей, разрешенное использование - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

Земельным участком с кадастровым номером 61:44:0082615:17914 общество владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 106 447 кв. м, кадастровая стоимость 428 758 936 рублей, разрешенное использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Земельным участком с кадастровым номером 61:44:0082615:17915 общество владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 116 248 кв. м, кадастровая стоимость 468 236 482 рубля, разрешенное использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Земельным участком с кадастровый номером 61:44:0082615:17916 общество владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 90 811 кв. м, кадастровая стоимость 365 778 535 рублей, разрешенное использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Земельным участком с кадастровый номером 61:44:0082615:17917 общество владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 90217 кв. м, кадастровая стоимость 363 385 956 рублей, разрешенное использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Суды установили, что в соответствии с решением Ростовского областного суда от 06.06.2016 N 3а-443/2016 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:563, 61:44:0082615:236 изменена. При этом в судебном акте спорные земельные участки определены с видом разрешенного использования по кадастровому паспорту - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания. Указанные изменения кадастровой стоимости применяются за налоговый период 2015 года.

С учетом изложенного судебные инстанции пришли к выводу, что все спорные земельные участки являются вновь образованными земельными участками, право собственности на которые согласно документам, имеющимся в распоряжении инспекции, принадлежит обществу. Правообладателем вновь образованных спорных земельных участков в 2020 году является общество, поскольку они выделены путем межевания из более крупных земельных участков, правообладателем которых также являлось общество. Все спорные земельные участки в результате их выделения изменили свою площадь, что повлекло за собой присвоение каждому из вновь образованных земельных участков кадастрового номера, регистрацию прав собственника, изменение даты возникновения и прекращения прав собственности.

Со ссылкой на пункт 15 статьи 396 Кодекса суды указали, что установлены правовые последствия отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости, а именно: применение повышающих коэффициентов к ставке 0,3%. Данное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком. Каких-либо иных исключений для применения коэффициентов, кроме осуществления физическими лицами индивидуального жилищного строительства, законодательство не предусматривает.

Судебные инстанции также указали, что пункт 15 статьи 396 Кодекса по общему правилу применяется на условиях осуществления на них жилищного строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства". Налогоплательщик в случае неосвоения земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не лишен права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учетом повышающего коэффициента не освобожден.

С учетом анализа постановления N 1161, материалов дела, судебные инстанции не усмотрели осуществление обществом жилищного строительства на основании договора о развитии застроенной территории. Для общества не установлены сроки освоения территории и этапов строительства. Общество не представило договор о развитии застроенной территории, заключенный с органом местного самоуправления. Таким образом, суды пришли к верному выводу, что ссылка на определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.10.2020 N 309-ЭС20-11143 является необоснованной.

Отклоняя довод общества об отсутствии у него объективной возможности осуществлять застройку на спорных земельных участках, суд апелляционной инстанции обоснованно определил, что указанные обществом обстоятельства не свидетельствуют о наличии объективных причин, препятствующих началу строительства.

Довод общества о том, что исчисление земельного налога в отношении спорных земельных участков должно осуществляться без применения повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Кодекса, поскольку на момент регистрации права на данные земельные участки их разрешенное использование не имело вид, предусматривающий жилищное строительство, отклонен судом апелляционной инстанции, так как изначально земельные участки, которые впоследствии размежеваны на новые земельные участки, приобретены обществом для осуществления жилищного строительства, при этом построенные объекты недвижимости на спорных земельных участках отсутствуют.

Доводы жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судебными инстанциями при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность обжалуемых судебных актов, фактически направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса. Пределы полномочий суда кассационной инстанции регламентируются положениями статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса, в соответствии с которыми кассационный суд не обладает процессуальными полномочиями по оценке (переоценке) установленных по делу обстоятельств.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса), не установлены.

При таких обстоятельствах у Арбитражного суда Северо-Кавказского округа отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы общества.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.05.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2022 по делу N А53-43450/2021 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.