Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2023 г. N 03-03-06/1/63526 Об особенностях налогообложения прибыли в случае реализации принадлежащей налогоплательщику - российской организации доли в уставном капитале иностранной организации, полученной им при реорганизации его дочерней российской организации путем присоединения ее к иностранной

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае реализации принадлежащей налогоплательщику - российской организации доли в уставном капитале иностранной организации, полученной им при реорганизации его дочерней российской организации путем присоединения ее к иностранной, и сообщает следующее.

Условия применения налогоплательщиком ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, установлены в пункте 4.1 статьи 284 НК РФ с учетом особенностей, определенных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Одновременно, пунктом 6 статьи 284.2 НК РФ установлено, что при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ, в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, исчисляется с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации.

Таким образом, пункт 6 статьи 284.2 НК РФ применяется только в отношении акций (долей участия в уставном капитале) новых организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Учитывая указанное, акционер (учредитель) присоединенной организации, которая прекратила свою деятельность в результате реорганизации в виде присоединения, получает акции (долю в уставном капитале) в другой (реорганизованной) организации, которыми (которой) он ранее не владел.

В этой связи, для целей применения пункта 1 статьи 284.2 НК РФ срок течения владения на праве собственности акциями (долями участия в уставном капитале) реорганизованной организации в результате присоединения для акционера (учредителя) присоединенной организации начинает течь заново, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.