Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 июля 2023 г. N 03-03-06/2/64954 О переоценке требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При этом на основании пункта 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, на основании подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Таким образом, датой признания дохода для указанных выше ценных бумаг является дата поступления денежных средств.

При этом на основании пункта 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено данным пунктом.

Следовательно, доходы в иностранной валюте по ценным бумагам, указанным в пункте 3 статьи 271 и подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату поступления таких денежных средств.

В отношении переоценки требований в валюте, возникших по ценным бумагам, указанным в пункте 3 статьи 271 НК РФ (еврооблигации), в виду санкционного давления сообщается, что в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, они подлежат переоценке в соответствии с общим порядком, установленным нормами главы 25 НК РФ,

При этом на основании пункта 3 статьи 248 НК РФ и пункта 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов, а суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.