Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июня 2023 г. N 03-07-07/56831 О применении ставки НДС при реализации на территории РФ произведенных организацией продовольственных товаров

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) просит дать разъяснения по следующим вопросам:

- может ли ООО, производящее и реализующее на территории Российской Федерации продовольственные товары (пищевую продукцию) и получившее декларации о соответствии Евразийского Экономического Союза, руководствоваться кодами ТН ВЭД для определения ставки НДС?

- правомерно ли при определении ставки НДС для продовольственных товаров руководствоваться позицией, изложенной в п. 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33, письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 17.03.2017 N СД-4-3/4837, письма Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.2019 N 03-07-14/3274, согласно которой для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый на территории Российской Федерации товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД EAЭС, поскольку из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия?

Ответ: В связи с обращением и в дополнение к письму Департамента налоговой политики от 9 февраля 2023 г. N 03-07-07/10680, направленному вашей организации, по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации произведенных организацией продовольственных товаров сообщаем.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте.

При этом на основании пункта 5 статьи 164 Кодекса при ввозе продовольственных товаров на территорию Российской Федерации также применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - перечень).

В связи с этим налогоплательщик вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в перечне. В отношении реализации продовольственных товаров, не включенных в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Одновременно отмечаем, что применение налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации кулинарных изделий, блюд (за исключением блюд, супов, поименованных в перечне) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.