Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2023 г. N 03-07-11/57966 О применении НДС в отношении суммы денежных средств в виде возмещения убытков, получаемых арендатором земельных участков от субарендатора, деятельность которого вызвала ухудшение качества земель

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2023 г. N 03-07-11/57966

Вопрос: Наше предприятие заключило соглашение о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением части земельного участка в субаренду из земель сельскохозяйственного назначения. Данным соглашением предусмотрена компенсация затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение свойств почвы, связанных с предоставлением в субаренду части земельного участка.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 5 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, возмещаются собственникам земельных участков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

Пунктами 7 и 9 Правил установлено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению земель.

Таким образом, обязанность по восстановлению земель возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли. При этом допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

В связи с тем, что мы обладаем большим опытом в обработке земель сельхозназначения, а также имеем все необходимые ресурсы для этого, мы самостоятельно проводим работы по восстановлению земель, получая компенсацию от лица, повредившего данные земельные участки. Данные работы должны быть проведены в срок от трех до пяти лет.

Вопрос: является ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость полученная компенсация затрат на биологическую рекультивацию от лица, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении суммы денежных средств в виде возмещения убытков, получаемых арендатором земельных участков от субарендатора, деятельность которого вызвала ухудшение качества земель, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

На основании подпункта 2 пункта 1, подпункта 1 пункта 2 и пункта 3 статьи 57 главы VIII "Возмещение убытков при ухудшении качества земель, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, правообладателей расположенных на земельных участках объектов недвижимости" Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, подлежат возмещению в полном объеме землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков за счет лиц, деятельность которых вызвала ухудшение качества земель.

Согласно пункту 5 статьи 57 Земельного кодекса порядок определения состава и размера убытков, предусмотренных главой VIII, порядок заключения соглашения о возмещении убытков, условия такого соглашения и порядок возмещения убытков установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 27 января 2022 г. N 59 "Об утверждении Положения о возмещении убытков при ухудшении качества земель, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, а также правообладателей расположенных на земельных участках объектов недвижимости и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (далее - постановление N 59).

Таким образом, соглашение о возмещении убытков, заключенное арендатором земельных участков и субарендатором, деятельность которого вызвала ухудшение качества земель, в порядке и на условиях, установленных постановлением N 59, по нашему мнению, не должно рассматриваться как соглашение, в рамках которого арендатором земельных участков осуществляется реализация работ (услуг) в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы денежных средств в виде возмещения убытков, получаемые арендатором земельных участков по указанному соглашению о возмещении убытков, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у арендатора земельных участков не включаются на основании вышеуказанного подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, поскольку не связаны с оплатой реализуемых арендатором земельных участков работ (услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.