Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 июля 2022 г. N Ф08-6692/22 по делу N А53-19882/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июля 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Маркиной Т.Г., в присутствии в судебном заседании представителей заявителя - открытого акционерного Донречфлот" (ИНН 6167038154, ОГРН 1026104158080) - Кузнецовой Е.Н. (доверенность от 19.07.2021), Миленко Е.И. (доверенность от 19.07.2021), Стратович А.М. (доверенность от 10.01.2022), заинтересованного лица - Управления наружной рекламой г. Ростова-на-Дону (ИНН 6164045700, ОГРН 1026103278695) - Тоболевой Е.С. (доверенность от 18.07.2022), Брикаловой О.В. (доверенность от 27.08.2021), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2022 по делу N А53-19882/2021, установил следующее.

Открытое акционерное общество "Донречфлот" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 15.02.2021 N 5 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы акциза, заявленной к возмещению, решения от 15.02.2021 N 57 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (с учетом уточненных требований).

Решением суда первой инстанции от 02.11.2021 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 29.04.2022 решение суда первой инстанции от 02.11.2021 отменено, заявленные обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы за апрель 2020 года.

По результатам проведения проверки инспекцией составлен акт от 15.09.2020 N 4502 и вынесены решения от 15.02.2020 N 57 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.02.2020 N 5 об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению.

Общество, не согласившись с указанными решениями инспекции, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - Управление) с жалобой.

Решением Управления от 19.05.2021 N 15-18/1990@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

На основании пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 27.12.2019, с изменениями от 28.01.2020) подакцизными товарами признаются средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением: прямогонного бензина, циклогексана, конденсата газового стабильного, автомобильного бензина; фракций, указанных в абзацах восьмом - пятнадцатом подпункта 10 настоящего пункта; авиационного керосина, дизельного топлива; высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации; иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба) с одной или несколькими из следующих физико-химических характеристик: кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистоксов и более; температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) с 1 апреля 2020 года изменены физико-химические характеристики нефтепродуктов, относящихся в целях налогообложения к средним дистиллятам, а также уточнены исключения из них.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 апреля 2020 года подакцизными товарами признаются средние дистилляты.

В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением: прямогонного бензина; циклогексана; автомобильного бензина; фракций, указанных в абзацах восьмом - пятнадцатом подпункта 10 настоящего пункта; авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А1; дизельного топлива; высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации; газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации); нефти; битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы; иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов: каталитическая депарафинизация; гидроизодепарафинизация; депарафинизация селективными растворителями; деасфальтизация пропаном; селективная очистка; обезмасливание парафинов.

В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.

В силу подпункта 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 23.11.2015) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории Российской Федерации российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 23 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и увеличенные на величины ВБ и ВДФО, определяемые в соответствии с настоящим пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 23 статьи 201 настоящего Кодекса.

Суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности доводов налогового органа.

Суд апелляционной инстанции, не согласившись с выводами суда первой инстанции, с целью определения физико-химических показателей товара дополнительно исследовал результаты производственных экспертиз и установил следующее.

Согласно консультации специалиста АНО "Профессиональная экспертиза" от 01.02.2022 N 1731/2022 отсутствует возможность определения вида топлива только на основании паспорта качества топлива.

В целях определения химико-физических свойств и состава "Широкого нефтяного дистиллята 80/35 утяжеленного", фракция низко застывающая, проведены экспертные исследования, по результатам которых, представлены протокол испытаний ФБУ "Ростовский ЦСМ" от 03.06.2020 N 291н, протокол испытаний ООО "Судовые энергетические установки" от 08.09.2020 N 1-820/20-09Р, ответ ФБУ "Ростовский ЦСМ" от 06.08.2021 N 45/8-11/2979, заключение АНО "Профессиональная экспертиза" от 31.01.2022 N 1731/22.

Исследовав результаты экспертных заключений, представленные в материалы дела доказательства, оценив доводы общества и налогового органа, суд апелляционной инстанции

сделал вывод о том, что "Широкий нефтяной дистиллят 80/35 утяжеленный" является средним дистиллятом.

Таким образом, суд апелляционной инстанции установил, что результаты проведенных экспертиз подтверждают правомерность действий налогоплательщика.

Довод налогового органа о том, что ОАО "Каменский НПЗ" квалифицировал при производстве "Широкий нефтяной дистиллят 80/35 утяжеленный" в феврале 2020 года как высоковязкий продукт, обоснованно отклонен судом апелляционной инстанции, поскольку ОАО "Каменский НПЗ" по объективным причинам не мог определить товар как средний дистиллят, так как в указанный период завод производил квалификацию товара на основании нормы права, действующей до 01.04.2020.

При этом стороны фактически не оспаривают то обстоятельство, что обязанность завода по уплате акциза для целей вычета введено в более поздний период изменениями в законодательство о налогах и сборах.

Кроме того, суд апелляционной инстанции, дав оценку представленным доказательствам, установил, что при подаче налоговой декларации налогоплательщик руководствовался разъяснениями уполномоченных государственных органов.

Налогоплательщик обратился с запросом в УФНС России по Ростовской области. В соответствии с письмом УФНС России по Ростовской области от 29.05.2020 N 08-17/297 в случае, если приобретенное топливо "Широкий нефтяной дистиллят 80/35 утяжеленный" соответствует условиям подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, данный вид топлива будет относиться к средним дистиллятам.

Кроме того, письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.04.2020 N 03-13-12/35855, доведенным до налоговых органов на основании письма ФНС России от 08.05.2020 N СД-4-3/7604, разъяснено, что нефтепродукты, отвечающие требованиям, установленным с 01.04.2020 для средних дистиллятов, признаются подакцизным товаром.

При этом положения пункта 23 статьи 200 Кодекса не содержат норм, указывающих на то, что вычеты сумм акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 Кодекса, не применяются в отношении нефтепродуктов, которые до 01.04.2020 не признавались средними дистиллятами.

Переходных положений в отношении применения вышеуказанного вычета Федеральный закон N 255-ФЗ не содержит.

Учитывая изложенное, при совершении после 01.04.2020 операций, предусмотренных подпунктом 30 пунктом 1 статьи 182 Кодекса, в отношении нефтепродуктов, которые до 1 апреля 2020 года не признавались средними дистиллятами, а с 1 апреля 2020 года отнесены к подакцизным товарам - средним дистиллятам при условии представления документов, предусмотренных пунктом 23 статьи 201 Кодекса, применение вышеуказанного вычета правомерно.

Приведенные разъяснения Минфина России подлежат применению к спорным правоотношениям, в связи с чем суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа в этой части.

С учетом изложенного, оценив обстоятельства дела и представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что общество представило в материалы дела достаточное количество доказательств, подтверждающих, что "Широкий нефтяной дистиллят 80/35 утяжеленный" является средним дистиллятом, в отношении которого обществом заявлены правомерные сведения в налоговой декларации за апрель 2020 года.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции или постановление суда апелляционной инстанции без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2022 по делу N А53-19882/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.