Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 апреля 2022 г. N Ф08-2739/22 по делу N А63-6014/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственно "СХП "Победа"" - Волковой Е.В. (доверенность от 30.12.2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю - Ширяеовой О.М. (доверенность от 06.09.2021), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СХП "Победа"" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 11.10.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2021 по делу N А63-6014/2021, установил следующее.

ООО "СХП "Победа"" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к МИФНС России N 4 по Ставропольскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.12.2020 N 2172 в части доначисления 12 942 985 рублей 77 копеек неуплаченного налога на прибыль, 314 269 рублей 02 копеек пеней, а также 1 294 298 рублей штрафа.

Решением суда от 11.10.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 27.12.2021, в удовлетворении заявления общества отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты и удовлетворить его требования. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Ставка 0% по налогу на прибыль применяется не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией их продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции. Общество ссылается на правомерность применения ставки 0% к доходам, полученным от размещения средств на депозитных счетах, поскольку денежные средства, находящиеся на депозитах и переданные в качестве заемных, получены обществом от реализации сельскохозяйственной продукции.

Отзыв на жалобу в суд не поступил. Инспекция посредством системы "Мой арбитр" прикрепила отзыв к делу N А63-22137/2019.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы жалобы, а представитель инспекции отклонил их.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации с 01.01.2019 по 31.12.2019; составлен акт от 08.07.2020 N 1681 и дополнение к нему от 21.10.2020 N 4, которыми установлено, что общество в состав внереализационных доходов по признаку 2 включило проценты, полученные в результате предоставления займов юридическим лицам и размещения денежных средств в банках на депозитных счетах, в размере 66 952 847 рублей 83 копеек, из которых 38 219 252 рубля 70 копеек процентов от предоставления займов, выданных юридическим лицам, и 28 733 595 рублей 13 копеек процентов по депозитному вкладу, отраженных по ставке 0%.

Как указал налоговый орган, доходы в виде процентов по депозитным счетам не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (по ставке 20%).

По результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган вынес решение от 02.12.2020 N 2172, которым обществу начислено 14 551 552 рубля 79 копеек, из которых 12 942 985 рублей 77 копеек налога на прибыль организаций, 314 269 рублей 02 копейки пеней, 1 294 298 рублей штрафа.

Не согласившись с решением от 02.12.2020 N 2172, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю (далее - управление).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества управлением вынесено решение от 12.03.2021 N 08-19/005725@, которым решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии судебных актов суды руководствовались статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 250, 274, 284, 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как отметили суды, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0% только в отношении деятельности, указанной в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада являются внереализационными доходами. Только связанные с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции внереализационные доходы, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 0%.

Суды обосновано исходили из того, что размещение денежных средств на депозитных счетах - деятельность, не связанная с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями их продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, доходы от такого размещения налогоплательщику следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и применять к ним общую ставку налога на прибыль организаций 20%.

Полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем данные доходы подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Аналогичный правовой подход соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.08.2018 N 309-КГ18-11179.

В рассматриваемом случае налогоплательщик распорядился своими денежными средствами путем добровольного размещения денежных средств на депозит в банке и получил доход по сделкам с банком в виде процентов по депозиту.

Открытие банковского счета и распоряжение средствами, находящимися на нем, с учетом положений статей 845, 846, 848 и 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, является волей клиента. Из договоров банковских вкладов, представленных в ходе налоговой проверки не следует, что открытие банком счета и размещение депозитов обусловлено деятельностью общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя. В то же время договоры заключены на общих условиях приема в банковский вклад (депозит) денежных средств юридических лиц.

Общество целенаправленно размещало денежные средства на депозит с целью получить доход в виде процентов (договоры от 18.08.2017 N 981/784/2017, от 11.04.2018 N 981/921/2018, от 07.12.2016 N 160600/0060, поручение от 11.04.2018, извещения о размещении депозита).

При этом из представленных документов не следует, что открытие банковского счета и получение дохода в виде процентов по депозиту обусловлено деятельностью общества как сельскохозяйственного производителя. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены. Доход от использования финансовых инструментов не является деятельностью, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции либо с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Поскольку денежные средства, полученные обществом в виде процентов по депозиту и займов, не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой, а значит, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке, судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что требования общества о признании недействительным решения от 02.12.2020 N 2172 не подлежат удовлетворению.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Между тем пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 11.10.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2021 по делу N А63-6014/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.