Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 декабря 2021 г. N Ф08-12320/21 по делу N А53-4147/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Костиной Ю.Ю., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области, от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Лиманский" (ИНН 6132011659, ОГРН 1116190000189) - Заиц В.С. (доверенность от 19.04.2021), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (ИНН 6143051004, ОГРН 1046143026016) - Тоболевой Е.С. (доверенность от 23.09.2021), от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области (ИНН 6163041269, ОГРН 1046163900001) Тоболевой Е.С. (доверенность от 18.10.2021), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лиманский" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.06.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2021 по делу N А53-4147/2021, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Лиманский" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) об отмене решения от 28.09.2020 N 1387.

Решением суда первой инстанции от 07.06.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 11.08.2021, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации общества по земельному налогу за 2018 год.

По результатам проверки составлен акт от 28.06.2019 N 15792 и принято решение от 28.09.2020 N 1387, которым обществу к уплате начислено 171 530 рублей земельного налога, 30 012 рублей 70 копеек пени и 8 576 рублей 50 копеек штрафа.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - Управление).

Решением Управления от 18.01.2021 N 15-18/116@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик обратился за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 статьи 396 Кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи.

В силу пункта 2 статьи 396 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Согласно Перечню признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 N 369 и действовавшему в спорный период, неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков: на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; на сенокосах не производится сенокошение; на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30% площади земельного участка; на пастбищах не производится выпас скота; на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15% площади земельного участка; залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30%; закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20% площади земельного участка.

На основании анализа указанных норм права суды пришли к обоснованному выводу о том, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их фактическое использования для сельскохозяйственного производства.

Суды установили, что 01.02.2019 обществом представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год с суммой налога к уплате в размере 633 211 рублей.

По результатам проверки указанной декларации инспекция пришла к выводу о неправомерном применении обществом налоговой ставки в размере 0,3% по земельным участкам с кадастровыми номерами: N 61:20:0600002:619, N 61:20:0600011:713, N 61:20:0600011:714, что привело к неполной уплате суммы налога за 2018 год.

Согласно постановлению Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия от 13.09.2018 N 08/1-021-671/2018/14/09/08/200000 при проведении внеплановой выездной проверки общества установлено, что спорные земельные участки заросли сорной и древесно-кустарниковой растительностью, следов проведения обязательных агротехнических (совокупность научно обоснованных приемов обработки почв в целях воспроизводства плодородия земель сельскохозяйственного назначения), агрохимических (совокупность научно обоснованных приемов применения агрохимикатов и пестицидов в целях воспроизводства плодородия земель сельскохозяйственного назначения при обеспечении мер по безопасному обращению с ними в целях охраны окружающей природной среды), фитосанитарных (совокупность научно обоснованных приемов выявления и устранения засоренности почв сорными растениями, зараженности почв болезнями и вредителями сельскохозяйственных растений) и противоэрозийных (совокупность научно обоснованных приемов защиты почв от водной, ветровой и механической эрозии) мероприятий не обнаружено.

Доказательства обжалования в установленном порядке указанного постановления уполномоченного органа обществом не представлены.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы дела документы, суды установили, что земельные участки с кадастровыми номерами N 61:20:0600002:619 и N 61:20:0600011:714 не используются обществом для получения сельскохозяйственной продукции (100% неиспользование земельного участка), часть земельного участка с кадастровым номером N 61:20:0600011:713 частично не используется обществом для получения сельскохозяйственной продукции (44,06% неиспользование земельного участка).

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у общества правовых оснований для применения пониженной налоговой ставки в отношении спорных земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного производства. При этом частичное использование земельного участка не влечет возникновение возможности применения в отношении него налоговой ставки в размере 0,3%.

Таким образом, у налогового органа имелись достаточные правовые основания для начисления обществу к уплате спорных сумм.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.06.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2021 по делу N А53-4147/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.