Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 ноября 2021 г. N Ф08-11125/21 по делу N А53-4569/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьева Т.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филипповой Е.Н., с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судебное поручение исполняет судья Твердой А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Гавриленко Е.Г.) при участии в судебном заседании заявителя - индивидуального предпринимателя Бахтиева Тимура Шевкетовича (ИНН 615006493227, ОГРНИП 307615008500012), заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (ИНН 6141019936, ОГРН 1046141010794) - Алатова А.С. (доверенность от 28.06.2021), Леонтьева А.А. (доверенность от 18.01.2021), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бахтиева Тимура Шевкетовича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.04.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2021 по делу N А53-4569/2021, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Бахтиев Тимур Шевкетович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (далее - инспекция) о признании незаконным решения от 09.09.2020 N 2052 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 30.04.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.07.2021, в удовлетворении заявленных требований и в удовлетворении ходатайства о направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации отказано. Судебные акты мотивированы тем, что в целях получения налоговой преференции (уменьшение суммы исчисленной суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) предпринимателю следовало обеспечить уплату страховых взносов в пределах налогового периода 2017 года. Несоблюдение данного условия исключает возможность уменьшения налога в данном налоговом периоде в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В кассационной жалобе предприниматель просит решение суда от 30.04.2021 и постановление суда апелляционной инстанции от 12.07.2021 отменить, требования предпринимателя удовлетворить. Поскольку последние дни декабря приходились на выходные дни, предприниматель уплатил страховые взносы в следующий за выходными первый рабочий день. Инспекция не представила доказательства того, что у предпринимателя имелась возможность в выходной день по месту своего жительства найти возможность для уплаты страховых взносов. Со стороны предпринимателя не допущено никаких нарушений законодательства. Инспекцией применен формальный подход при рассмотрении вопроса о возможности уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2017 год, на сумму уплаченных 09.01.2018 страховых взносов. Инспекция необоснованно применила в отношении предпринимателя штрафные санкции.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Определением от 12.11.2021 по данному делу в составе суда в связи с болезнью судьи-докладчика Драбо Т.Н. произведена замена судьи-докладчика: кассационная жалоба передана судье-докладчику Прокофьевой Т.В.

В судебном заседании предприниматель поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, предприниматель в 2017 году применял УСН с объектом налогообложения "доходы".

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной предпринимателем 16.03.2020 уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, по результатам которой составила акт от 16.06.2020 N 2372 и вынесла решение от 09.09.2020 N 2052 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса, в соответствии с которым предпринимателю начислены 27 990 рублей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, 5438 рублей 24 копейки пеней и 1399 рублей 05 копеек штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 19.11.2020 N 15-19/33678@ жалоба предпринимателя на решение инспекции от 09.09.2020 N 2052 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель обжаловал решение инспекции в арбитражный суд.

Проанализировав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом правомерно исходили из следующего.

Согласно статье 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

На основании пункта 2 статьи 346.21 Кодекса сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу 6 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Как следует из пункта 2 статьи 432 Кодекса, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Налоговый период 2017 года начинается 01.01.2017 и заканчивается - 31.12.2017.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что с 01.01.2017 по 31.12.2017 предприниматель страховые взносы за 2017 год не перечислил. Страховые взносы за расчетный (налоговый) период 2017 года предприниматель уплатил только 09.01.2018. Данное обстоятельство предприниматель не отрицает.

Суды правомерно указали, что в соответствии со статьей 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а для получения налоговой преференции (уменьшение суммы исчисленной суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН) предпринимателю следовало обеспечить уплату страховых взносов в пределах налогового периода 2017 года. Несоблюдение данного условия исключает возможность уменьшения налога за налоговый период - 2017 год в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса. При этом фиксированный платеж, уплаченный предпринимателем 09.01.2018, должен учитываться при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за отчетный (налоговый) период - 2018 год.

Таким образом, исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса, судебные инстанции пришли к выводу о том, что в целях применения абзаца 6 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж уплачен.

С учетом установленных по делу обстоятельств судебные инстанции признали правомерным привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса. С учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания, отсутствие умысла на совершение правонарушения, совершение правонарушения впервые, правонарушение совершено в силу стечения обстоятельств) инспекция при принятии оспариваемого решения снизила размер санкций в четыре раза.

С учетом характера совершенного правонарушения, суды признали примененную к предпринимателю меру ответственности соразмерной и справедливой, дальнейшее снижение ответственности суды не признали возможным и необходимым, равно как и процессуальных нарушений при принятии инспекцией оспариваемого решения. Суды согласились с позицией инстанции, что снижение штрафа до 0 рублей противоречит положениям налогового законодательства о налоговом правонарушении и принципу ответственности за их совершение.

Таким образом, вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к обоснованному выводу, что оспариваемое решение инспекции соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и интересы предпринимателя, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы о несогласии с оценкой судами имеющихся в деле доказательств по сути направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Исходя из изложенного, судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследованы обстоятельства дела, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, арбитражными судами первой и апелляционной инстанции при вынесении обжалуемых судебных актов, не допущено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.04.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2021 по делу N А53-4569/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.