Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 июля 2021 г. N Ф08-7183/21 по делу N А15-435/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 июля 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованных лиц - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Махачкалы (ИНН 0571000012, ОГРН 1110570004181) - Ахмедрабадановой А.Х. (доверенность от 26.02.2021), Саидова Р.С. (доверенность от 15.07.2021), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН 0562043926, ОГРН 1030502623612) - Ибадулаева М.М. (доверенность от 11.01.2021), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Махачкалинское взморье" (ИНН 0561051201, ОГРН 1040502524292), третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Администрации городского округа "город Махачкала", Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Дагестан, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Махачкалинское взморье" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 22.01.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2021 по делу N А15-435/2019, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Махачкалинское взморье" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление) о признании недействительным решения от 26.10.2018 N 16-24/14290@ в части отказа в удовлетворении апелляционных жалоб от 21.09.2018 N 11/48, N 11/49, N 11/50; к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Махачкалы (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 02.08.2018 N 40167 в части, оставленной в силе решением управления от 26.10.2018 N 16-24/14290@, о признании недействительным решения от 02.08.2018 N 40166 в части, оставленной в силе решением управления от 26.10.2018 N 16-24/14290@, о признании недействительным решения от 02.08.2018 N 40165 в части, оставленной в силе решением управления от 26.10.2018 N 16-24/14290@, о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 13.09.2018 N 1584, N 1583, N 31582.

Определением суда первой инстанции от 01.02.2019 в отдельное производство выделены требования общества о признании недействительным решения инспекции от 02.08.2018 N 40166 в части взыскания 18 948 216 рублей недоимки по земельному налогу за 2016 год, 3 763 984 рубля 16 копеек пени и 3 789 643 рубля 20 копеек штрафа; о признании недействительным решения управления от 26.10.2018 N 16-24/14290@ в части признания законным решения инспекции от 02.08.2018 N 40166 о взыскании с общества недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 18 948 216 рублей, штрафа в размере 3 789 643 рубля 20 копеек и пени в размере 3 763 984 рубля 16 копеек (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Делу присвоен номер N А15-435/2019.

Решением суда первой инстанции от 22.01.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 19.04.2021, признаны недействительными решение инспекции от 02.08.2018 N 40166 в части взыскания с общества 682 904 рублей недоимки по земельному налогу за 2016 год, 136 255 рублей 76 копеек пени и 136 580 рублей 80 копеек штрафа и решение управления от 26.10.2018 N 16-24/14290@ в части признания законным решения инспекции от 02.08.2018 N 40166 в части взыскания с общества 682 904 рублей недоимки по земельному налогу за 2016 год, 136 255 рублей 76 копеек пени и 136 580 рублей 80 копеек штрафа. В остальной части в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 28.05.2018 N 50049 и вынесено решение от 02.08.2018 N 40166, которым обществу к уплате начислено 25 421 546 рублей земельного налога, 5 049 884 рубля 13 копеек пени и 5 084 309 рублей 20 копеек штрафа по находящимся на праве собственности у общества земельным участкам.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось в управление с апелляционной жалобой.

Решением управления от 26.10.2018 N 16-24/142/14290@ решение инспекции от 02.08.2018 N 40166 отменено в части начисления к уплате налога, штрафа и пени в отношении земельных участков, расположенных за пределами Ленинского района, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. Управление поручило инспекции произвести перерасчет сумм недоимки, штрафа и пени, подлежащих уплате на основании решения от 02.08.2018 N 40166.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежит, в том числе, право собственности.

Согласно части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ) государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Частью 2 статьи 16 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснил, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 данного Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Суды установили, что налоговым органом при проведении проверки установлено наличие у заявителя 118 земельных участков.

На основании решения управления от 26.10.2018 N 16-24/142/14290@ инспекция уменьшила сумму начисленного обществу к уплате налога, штрафа и пени за 2016 год в отношении 32-х земельных участков, расположенных на территориях Кировского и Советского районов г. Махачкалы. Сумма земельного налога за 86 земельных участков за 2016 год, начисленная инспекцией, составила 18 948 216 рублей, сумма пени - 3 763 984 рубля 16 копеек, сумма штрафа - 3 789 643 рубля 20 копеек.

При этом судами установлено, что инспекцией при исчислении земельного налога за 2016 год неправомерно учтены еще 7 земельных участков с кадастровыми номерами 05:40:69:419, 05:40:75:1377, 05:40:87:1412, 05:40:69:1210, 05:40:61:1393, 05:40:69:408. 05:40:61:1103, поскольку доказательства, подтверждающие право пользования, право собственности общества на эти земельные участки, отсутствуют.

Судебные инстанции установили, что согласно выпискам из ЕГРН за обществом в зарегистрированы права собственности в отношении 79 земельных участков.

По указанным земельным участкам право собственности общества в спорный период не прекращено, в ЕГРН соответствующие записи не внесены. Доказательства отказа общества от принадлежащего ему права собственности в отношении спорных земельных участков в материалах дела отсутствуют.

С учетом указанных обстоятельств судом произведен расчет подлежащих уплате спорных сумм.

Довод общества о том, что в соответствии с заключенным им с администрацией г. Махачкалы инвестиционным соглашением от 22.08.2011 налогоплательщику предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты земельного налога в спорный период, изучен судами и правомерно отклонен, поскольку принятие правовых актов, в частности, о предоставлении льгот по уплате земельного налога, не относится к полномочиям администрации, поскольку налоговые льготы устанавливаются законодательным (представительным) органом.

Отклоняя доводы общества о том, что вступившими в законную силу судебными актами в отношении 15 земельных участков, по которым начислен к уплате земельный налог, признано отсутствующим право собственности, следовательно, указанные участки не могут быть учтены в налогооблагаемой базе, суды указали, что согласно выпискам из ЕГРН, в спорном периоде общество являлось собственником указанных участков. Следовательно, общество является плательщиком земельного налога по указанным спорным земельным участкам за 2016 год.

На основании изложенного суды пришли к правомерному выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для начисления обществу к уплате спорных сумм.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 22.01.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2021 по делу N А15-435/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.