Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 февраля 2021 г. N Ф08-204/21 по делу N А53-11567/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Региональная корпорация развития" (ИНН 6164306077, ОГРН 1116164004813) - Казельниковой В.С. (доверенность от 21.08.2020) и Стрикиченко И.А. (доверенность от 27.11.2020), от заинтересованного лица - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области (ИНН 6163100002, ОГРН 1096163001813) - Каменевой Е.Г. (доверенность от 21.01.2021) и Рассказовой А.К. (доверенность от 19.01.2021), рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества "Региональная корпорация развития" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.09.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2020 по делу N А53-11567/2020, установил следующее.

АО "Региональная корпорация развития" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к МИФНС России N 25 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 13.12.2019 N 21 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и N 2568 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об обязании инспекции устранить допущенные нарушения.

Решением от 23.09.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.12.2020, суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Судебные акты мотивированы отсутствием оснований для применения обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года, поскольку заявленный налогоплательщиком вычет по НДС должен применяться пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки, а все общехозяйственные расходы необходимо распределять между облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями пропорционально размеру доходов от них в соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); общество неправильно определило предельную долю расходов, позволяющую не вести раздельный учет; обществом учтены не все общехозяйственные расходы при определении расходов, приходящихся на необлагаемые НДС операции; общество не подтвердило документально совокупные расходы в заявленной сумме 25 559 179 рублей 61 копейки.

В кассационной жалобе и дополнении к ней общество просит отменить судебные акты, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленного требования. Податель кассационной жалобы полагает, что суды неправильно применили нормы права, а выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Вывод судов о том, что заявленный вычет по НДС должен применяться обществом пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 170 Кодекса, сделан без учета специальной нормы абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса. Документами, представленными обществом налоговому органу, подтверждается, что доля расходов налогоплательщика, приходящихся на необлагаемые НДС виды деятельности, составила в 1 квартале 2019 года менее 5%. Является необоснованным вывод судебных инстанций о том, что общество документально не подтвердило размер совокупных расходов в сумме 25 559 179 рублей 61 копейки; довод об отсутствии документального подтверждения совокупных расходов общества заявлен налоговым органом в ходе судебного разбирательства. Налоговым законодательством не установлен порядок расчета 5% барьера; применяя положения абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, самостоятельно разрабатывает порядок раздельного учета "входного" НДС и методику его распределения в зависимости от вида операция по реализации; каждый налогоплательщик самостоятельно в порядке, установленном принятой им учетной политикой для целей налогообложения, устанавливает порядок определения доли расходов в объеме совокупных расходов. Общая сумма расходов общества, приходящихся на необлагаемые НДС операции в 1 квартале 2019 года составила 1 150 722 рублей 17 копеек. Суды не приняли во внимание, что при определении относимости расходов к каким-либо видам деятельности организации необходимо учитывать способность соответствующего товара, работы или услуги непосредственно участвовать в этой деятельности; необлагаемый НДС доход общества за 1 квартал 2019 года, не связан с несением налогоплательщиком общехозяйственных расходов и не зависит от их величины. В расчет 5% барьера расходов общества в 1 квартале 2019 года вошли только затраты на необлагаемые НДС операции, которые непосредственно связаны с финансовыми вложениями. Суды сделали необоснованные выводы о том, что в учетной политике налогоплательщика на 2019 год предусмотрен порядок определения только прямых и косвенных расходов, которые относятся к операциям, не подлежащим обложению НДС.

В отзыве на кассационную жалобу и дополнении к нему инспекция просит оставить судебные акты без изменения, полагая, что они являются законными и обоснованными. Налоговый орган указывает, что по результатам камеральной проверки налоговым органом установлено, что общество в нарушение статей 170, 171, 172 Кодекса неправомерно приняло к вычету суммы НДС, в размере 1 005 356 рублей, в результате неправильного определения предельной доли расходов, позволяющей не вести раздельный учет. Из буквального толкования пункта 4 статьи 170 Кодекса следует, что если расходы организации на операции, не облагаемые НДС, за квартал не превышают 5% совокупных расходов организации на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), только в таком случае организация вправе принять к вычету все предъявленные ей в течение квартала суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе использованным непосредственно для осуществления операций, не облагаемых НДС; вместе с тем, поскольку порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав Кодексом не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета организации. Из анализа положений учетной политики общества следует, что налогоплательщиком самостоятельно определен состав затрат, который связан непосредственно с производством товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть утверждены совокупные расходы организации; в данном случае основным критерием, необходимым для ведения раздельного учета является факт осуществления обществом как облагаемых, так и необлагаемых операций, а не распределение налогоплательщиком каких либо операций по видам деятельности. Из буквального толкования абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса следует, что расходы, участвующие в расчете должны непосредственно относится к операциям по основной деятельности, а именно к приобретению, производству и (или) реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, в связи с этим, расчет процента расходов, рассчитан налоговым органом с учетом всех имеющихся сведений, а именно налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года, а также оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 20, 26, 44, 91. Общество необоснованно учитывает в расчете прочие расходы, не связанные с операциями по основной деятельности организации, а именно: безвозмездный вклад в имущество (финансовая помощь), в сумме 6 500 тыс. рублей; материальная помощь (прочие расходы, не принимаемые для налогообложения), в сумме 17 500 рублей; пени и штрафы, в сумме 2 776 рублей 53 копейки; иные прочие расходы, не относящиеся к фактической деятельности (облагаемой и необлагаемой НДС). Поскольку данные расходы не связаны с приобретением, производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно не отражены обществом в налоговом учете, следовательно, неправомерно включены налогоплательщиком в расчет расходов на необлагаемые НДС операции за 1 квартал 2019 года. Факт использования обществом площади арендованных помещений в размере более 1 643 кв. м для сдачи в субаренду подконтрольным организациям со своими сотрудниками в размере 10 кв. м. ежемесячно, документально не подтвержден и не может быть принят в качестве расходов, принятых налогоплательщиком по облагаемой НДС деятельности. Расчет налогового органа пропорционально доле доходов от вида деятельности к общей сумме дохода на основании пункта 4 статьи 170 Кодекса является правомерным и соответствует действующему законодательству.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и дополнения к ней, отзыва с дополнением, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной обществом 25.04.2019 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, по итогам которой составила акт проверки от 08.08.2019 N 833,

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика, инспекция вынесла решения от 13.12.2019 N 21 об отказе в возмещении 916 449 рублей НДС, заявленного к возмещению и N 2568 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислено 89 630 рублей НДС.

Решением от 13.03.2020 N 15-18/821 УФНС России по Ростовской области оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 11, 23, 143, 149, 169, 170 - 173, 176, 253, 272 Кодекса, Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина России от 31.10. 2000 N 94н, суды сделали правильный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Судебные инстанции установили, что в 1 квартале 2019 года общество осуществляло операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС. За 1 квартал 2019 года стоимость отгруженных обществом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению НДС составила 295 482 рубля, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению НДС - 11 154 345 рублей, в том числе: по коду операции 1010243 - 1 007 112 рублей; по коду операции 1010258 - 8 004 938 рублей; по коду операции 1010292 - 2 127 531 рубль; по коду операции 1010805 - 14 764 рубля.

Согласно учетной политике налогоплательщика на 2019 год, утвержденной приказом от 29.12.2018 N 49, в налоговых периодах, в которых имеют место операции, облагаемые и не облагаемые НДС, организация ведет раздельный учет сумм "входного" НДС и применяет "правило 5%", предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса.

Общество представило документ - "Расчет процента расходов на необлагаемые НДС операции за 1 квартал 2019 года", согласно которому организацией учтены только расходы на выплату заработной платы, страховых взносов по следующим работникам: ведущий бухгалтер, директор по корпоративному развитию и правовому обеспечению, генеральный директор, а также балансовая стоимость акций, остаточная стоимость основного средства. Согласно представленному расчету общая сумма расходов, отнесенных на реализацию товаров (работ, услуг) имущественных прав, не облагаемой НДС, за 1 квартал 2019 года составила 1 150 722 рубля 17 копеек, совокупные расходы общества составили 25 559 179 рублей 61 копейку, процент расходов на не облагаемые НДС операции в общих расходах составил 4,5% (1 150 722,17 / 25 559 179,61) * 100%).

В связи с тем, что доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав общество в 1 квартале 2019 года заявило всю сумму НДС, выставленную контрагентами, к вычету.

Вместе с тем, суды установили, из анализа выписок о движении денежных средств на счета общества за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 следует, что денежные средства поступают налогоплательщику преимущественно по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС (проценты по депозитному договору, погашение требований залогового кредитора), а списываются преимущественно в качестве займов, на выплату заработной платы и денежных средств сотрудникам, аренду помещения.

Согласно представленной обществом расшифровки строк доходов и расходов декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (прямые расходы + косвенные расходы), составили 16 889 979 рублей 44 копейки. Общество указало, что при распределении расходов, приходящихся на расходы связанные с реализацией, не облагаемой НДС, не учтены все общехозяйственные расходы (счет 26 "Общехозяйственные расходы"), понесенные налогоплательщиком в 1 квартале 2019 года.

Основные суммы затрат приходятся на оплату труда, расходы по аренде помещения, страховые взносы и др., что составляет 81,2% от общей суммы всех понесенных обществом расходов. Данные затраты не могут быть напрямую отнесены к деятельности общества облагаемой или не облагаемой НДС, и должны быть распределены пропорционально между видами деятельности организации.

Установив указанные обстоятельства, суды обоснованно согласились с доводом инспекции о том, что учтенная обществом сумма расходов в размере 1 150 722 рубля 17 копеек, связанная именно с реализацией, не облагаемой НДС, значительно занижена налогоплательщиком.

Судебные инстанции установили, что общество согласно представленной в ходе проверке книге покупок за 1 квартал 2019 года приняло к вычету все суммы "входного" НДС в размере 1 063 793 рубля 07 копеек.

Основные суммы налоговых вычетов приходятся на аренду помещения по договору от 25.09.2018 N 237, заключенному обществом и АО "Концерн "Покровский", согласно которому налогоплательщик арендует и использует в деятельности помещение площадью 1 461 кв. м, расположенное по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 91, этаж 7; размер постоянной арендной платы с 01.01.2019 составляет 1 443 943 рубля в месяц, в том числе НДС, переменная часть арендной платы включает фактически понесенные затраты по коммунальным платежам за электроэнергию, отопление, водоснабжение.

В ходе проведенного осмотра арендуемого обществом помещения инспекция установила, что данное помещение оборудовано кабинетами (более 23 кабинетов), техническими помещениями, конгресс холлом. Кабинеты и помещения используются для осуществления трудовой деятельности сотрудниками общества и АО "Донское молоко", ООО "Корсак-ТД", АО "ДТК", ООО "Дельта" (4 кабинета сданы обществом в субаренду). Конгресс холл используется обществом, как для проведения личных мероприятий, так и предоставляется в аренду иным лицам для проведения конференций. При проведении проверки инспекцией опрошены 36 сотрудников общества, получившие доход от общества в 1 квартале 2019 года и установлено, что большая часть сотрудников общества занимается подготовкой, разработкой, экономическим, юридическим сопровождением и реализацией инвестиционных проектов общества, ведением бухгалтерского учета, а также составляет административный аппарат организации.

Согласно показаниям допрошенного в ходе проверки директора общества Жукова А.С., последний назначен на должность руководителя с июля 2017 решением Министерства имущественных и земельных отношений Ростовской области. Уставный капитал общества сформирован акциями и долями обществ, основная цель создания общества - реализация инвестиционных проектов, коммерческая деятельность, виды деятельности - сдача в аренду помещений, консультационные и информационные услуги в IT парке и центрах компетенции, конгресс услуги, реализация коммерческих проектов, организация и проведение мероприятий; общество в 1 квартале 2019 года получало доход от вышеперечисленных видов деятельности; общество получает субсидии на возмещение затрат по деятельности IT парка в 2016 - 2018 годах, основными заказчиками услуг являются арендаторы, сельхозпроизводители, физические и юридические лица, арендованное у АО "Концерн "Покровский" помещение и конгресс холл используется для сдачи в субаренду.

Установив, что основная деятельность общества, а также основной объем реализации приходится на инвестиционные проекты (операции, не подлежащие налогообложению НДС), суды обоснованно согласились с выводом инспекции о том, что заявленный обществом вычет по НДС должен применяться налогоплательщиком пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки.

Для проведения данного расчета инспекция проанализировала доходы общества, полученные в 1 квартале 2019 года. Для расчета пропорции налоговым органом применена сумма дохода, равная 11 449 827 рублей: сумма реализованных товаров (работ, услуг) - 295 482 рубля, сумма реализованных товаров (работ, услуг), не подлежащая налогообложению составила 11 154 345 рублей. Доля выручки по облагаемым операциям в общей сумме выручки составила: 295 482 / 11 449 827 руб. = 2,58%.

Учитывая изложенное, суды согласились с выводом инспекции о том, что общество в нарушение положений статей 170, 171, 172 Кодекса необоснованно приняло к вычету суммы НДС в размере 1 005 356 рублей, в результате неправильного определения предельной доли расходов, позволяющей не вести раздельный учет, что привело к отказу в возмещении суммы НДС в размере 916 449 рублей и начислению НДС, подлежащего уплате в бюджет в сумме 89 630 рублей.

При расчете доли 5% предела в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса в 1 квартале 2019 года общество неправомерно учло, отразило в бухгалтерском и налоговом учете только часть понесенных расходов, связанных с деятельностью, не подлежащей обложению НДС.

Согласно учетной политике общества на 2019 год и представленному в ходе камеральной проверки документу - "Расчет процента расходов на необлагаемые НДС операции за 1 квартал 2019 года" прямые и косвенные расходы общества, относимые на деятельность, не подлежащую налогообложению НДС, включают в себя долю заработной платы, приходящуюся на работников, в круг обязанностей которых входит сопровождение операций, освобождаемых от обложения НДС, а именно: главного и ведущего бухгалтера, директора по корпоративному развитию и правовому обеспечению, генерального директора, суммы страховых взносов, исчисленных с заработной платы указанных работников, а также балансовую стоимость акций и остаточную стоимость основных средств. Суды установили отсутствие документального подтверждения совокупных расходов в заявленном обществом размере - 25 559 179 рублей 61 копейка.

Общество не включило в расчет расходы, отраженные в бухгалтерском учете по счету 26 "Общехозяйственные расходы", такие как: аренда помещения, коммунальные расходы, инвентарь, канцтовары, консультационные услуги, охрана объекта, почтовые услуги, питьевая вода, услуги по программному обеспечение, услуги по содержанию здания, юридические услуги, и другие, которые подлежат пропорциональному распределению между видами деятельности.

Суды также установили, что исходя из содержания общего количества сотрудников организации (52 человека), невозможно определить, какие работники налогоплательщика занимались только не облагаемыми НДС операциями, а какие облагаемыми НДС операциями; каждый из сотрудников прямо или косвенно мог участвовать в деятельности по осуществлению операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. При этом проведенными допросами сотрудников (36 человек) и директора подтверждено, что основная часть работников задействована именно в деятельности, не подлежащей обложению НДС - подготовка, разработка, сопровождение и реализация инвестиционных проектов общества.

Вместе с тем, в учетной политике налогоплательщика на 2019 год предусмотрен порядок определения только прямых и косвенных расходов, которые относятся к операциям, не подлежащим обложению НДС. Расходы, отражаемые на счете 26, которые также относятся к операциям, не подлежащим обложению НДС, не нашли свое отражение в учетной политике общества.

Суды оценили запрошенные инспекций у общества в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля пояснения, представленные обществом пояснения, согласно которым в представленном в налоговый орган расчете, учтены все должные общехозяйственные расходы (заработная плата), которые непосредственно относятся к операциям, не облагаемым НДС, и прямые расходы (стоимость реализованных ценных бумаг/стоимость основных средств) и обоснованно указали, что ссылаясь в своих пояснениях на абзац 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса, общество не учитывает, что в указанном абзаце пункта 4 статьи 170 Кодекса идет речь о "совокупных расходах" организации.

Судебные инстанции установили, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция провела анализ структуры организации и штатного расписания общества с целью разделения сотрудников по участию в деятельности организации облагаемой и необлагаемой НДС. Деятельность по направлению "Южный IТ парк" осуществляли 5 человек (деятельность облагаемая НДС); деятельность по направлению "Центр компетенций по развитию городской среды" - 5 человек (деятельность не облагаемая НДС); деятельность по направлению "Центр компетенций в сфере сельскохозяйственной кооперации Ростовской области" - 4 человека (деятельность не облагаемая НДС); сотрудники административно-управленческого персонала - 22 человека, осуществляющие функции напрямую не связанные и с облагаемой и с не облагаемой деятельностью.

Установив, что большая часть работников общества участвует в общей деятельности предприятия и не может быть отнесена конкретно к деятельности облагаемой или не облагаемой НДС, суды сделали правильный вывод о том, что услуги по аренде помещения, коммунальные расходы, консультационные услуги, услуги по охране объекта, питьевая вода, почтовые услуги, услуги по программному обеспечение, услуги по содержанию здания, юридические услуги, и другие расходы, в рассматриваемом случае не могут быть отнесены непосредственно к деятельности облагаемой или не облагаемой НДС.

Суды, установив, что за 1 квартал 2019 года стоимость отгруженных обществом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению НДС, составила 295 482 рубля, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению НДС - 11 159 933 рубля; доля выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), подлежащая налогообложению НДС в 1 квартале 2019 года составила 295 482/(295 482 +11 159 933) = 2,58 %; доля выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащей налогообложению - 11 159 933/(295 482 +11 159 933) = 97,42 %; согласно оборотно-сальдовой ведомости общества по счету 26 "Общехозяйственные расходы" учтена сумма вышеназванных расходов за 1 квартал 2019 года в размере 16 675 160 рублей 49 копеек, обоснованно указали, что сумма учтенных общехозяйственных расходов налогоплательщика, связанных со всеми видами деятельности организации, как облагаемых так и не облагаемых НДС за 1 квартал 2019 года составляет 16 675 160 рублей 49 копеек.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса сумма общехозяйственных расходов относящихся к деятельности, не облагаемой НДС, определяется пропорционально доле доходов от данного вида деятельности к общей сумме дохода и составляет 16 174 905 рублей 67 копеек (16 675 160,49 х 97%).

Таким образом, только сумма общехозяйственных расходов общества, относящихся к расходам связанным с производством товаров (работ, услуг) не подлежащим обложению НДС составляет 95,8% от суммы всех расходов организации (16 174 905, 67 / 16 889 979,44 х100%).

В связи с изложенным, суды обоснованно отклонили доводы общества, со ссылкой на положения пункта 4 статьи 170 Кодекса, в части принятия к вычету, учитываемому при определении налоговой базы по НДС, всей суммы НДС, предъявленной поставщиками и подрядчиками, поскольку сумма расходов связанных с производством товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению НДС составляет менее 5% от всех расходов организации, связанных производством товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, предъявленная обществу поставщиками и подрядчиками, принимаемая к возмещению для целей НДС, должна составить 26 644 рублей (1 032 723 рубля х 2,58 %).

Судебные инстанции учли, что общество приняло решение об изменении своего подхода по вышеуказанному вопросу, поскольку 27.07.2020 обществом представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года, при анализе которой установлено, что вычет по НДС заявлен в сумме 106 713 рублей, что составляет 9,6% от общей суммы налога, указанной в счетах-фактурах, выставленных продавцами товаров, работ, услуг. Указанный процент рассчитан с учетом доли выручки налогоплательщика, относящейся к деятельности, необлагаемой НДС.

Суд апелляционной инстанции проверил и обоснованно отклонил довод общества о том, что ссылка налогового органа на отсутствие документального подтверждения произведенных организацией совокупных расходов за 1 квартал 2019 года не указана ни в акте камеральной проверки, ни в оспариваемом решении, в связи с чем налоговый орган не имеет права ссылаться на него в дальнейшем при рассмотрении спора, установив, что в ходе рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика с учетом материалов камеральной проверки, УФНС России по Ростовской области изучило и учло доводы налогоплательщика, в том числе касающиеся расчета 5% (абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса), в связи с чем на странице 10 решение вышестоящего налогового органа от 13.03.2020 N 15-18/821 указано на отсутствие документального подтверждения совокупных расходов, в размере 25 559 179 рублей 61 копейки.

Доводы кассационной жалобы о том, что суд первой инстанции неправомерно принял в качестве совокупных расходов налогоплательщика только те расходы, которые указаны в декларации по налогу на прибыль, а также о том, что налоговый орган неправильно истолковал и применил абзац 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса (правило 5%), были предметом исследования судебных инстанций и получили надлежащую правовую оценку.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.09.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2020 по делу N А53-11567/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.